Cheltuieli aferente utilizarii unui autoturism de un PFA. In ce masura sunt aceste cheltuieli deductibile?

In randurile de mai jos, avem cazul unei persoane fizice autorizate care utilizeaza un autoturism in baza unui contract de comodat. Vom vedea in ce masura cheltuielile cu CASCO si RCA sunt deductibile fiscal pentru PFA si in ce conditii. 

Potrivit art 68 alin (5) lit k din Legea 227/2015 privind Codul fiscal, urmatoarele cheltuieli sunt deductibile limitat la calculul impozitului pe venit:

"50% din cheltuielile aferente vehiculelor rutiere motorizate care nu sunt utilizate exclusiv in scopul desfasurarii activitatii si a caror masa totala maxima autorizata nu depaseste 3.500 kg si nu au mai mult de 9 scaune de pasageri, incluzand si scaunul soferului, aflate in proprietate sau in folosinta. 

Aceste cheltuieli sunt integral deductibile pentru situatiile in care vehiculele respective se inscriu in oricare dintre urmatoarele categorii:
1. vehiculele utilizate exclusiv pentru servicii de urgenta, servicii de paza si protectie si servicii de curierat;
2. vehiculele utilizate de agentii de vanzari si de achizitii;
3. vehiculele utilizate pentru transportul de persoane cu plata, inclusiv pentru serviciile de taximetrie;
4. vehiculele utilizate pentru prestarea de servicii cu plata, inclusiv pentru inchirierea catre alte persoane sau pentru instruire de catre scolile de soferi;

Operare SAGA Exemple practice si recomandari

Vezi AICI detalii

Cartea verde a Contabilitatii varianta online

Vezi AICI detalii

Ghidul practic al contabilitatii Legislatie explicata - Exemple detaliate - Monografii contabile complete

Vezi AICI detalii

Cheltuielile care intra sub incidenta acestor prevederi nu includ cheltuielile privind amortizarea.
in cazul vehiculelor rutiere motorizate, aflate in proprietate sau in folosinta, care nu fac obiectul limitarii deducerii cheltuielilor, se vor aplica regulile generale de deducere.

Modalitatea de aplicare a acestor prevederi se stabileste prin normele metodologice date in aplicarea art. 68"
"In sensul prevederilor art. 68 alin. (7) lit. k) din Codul fiscal, regulile de deducere, termenii si expresiile prevazute, conditiile in care vehiculele rutiere motorizate, supuse limitarii fiscale, se considera a fi utilizate exclusiv in scopul desfasurarii activitatii au semnificatiile prevazute la pct. 68 din normele metodologice date in aplicarea art. 298 alin. (6) din Codul fiscal din titlul VII Taxa pe valoarea adaugata.

Daca vehiculele respective nu sunt utilizate exclusiv in scopul desfasurarii activitatii, se limiteaza la 50% dreptul de deducere a cheltuielilor efectuate conform art. 68 alin. (4) si (5) din Codul fiscal legate de aceste vehicule, cu exceptia cheltuielilor privind amortizarea pentru care se aplica regulile privind amortizarea prevazute la art. 28 titlul II din Codul fiscal, dupa caz. In cadrul cheltuielilor supuse limitarii fiscale se cuprind cheltuielile direct atribuibile fiecarui vehicul, inclusiv cele reprezentand: impozitele locale, asigurarea obligatorie de raspundere civila auto, inspectiile tehnice periodice, rovinieta etc.

In vederea acordarii deductibilitatii integrale la calculul venitului net anual, justificarea utilizarii vehiculelor se efectueaza pe baza documentelor justificative si prin intocmirea foii de parcurs care trebuie sa cuprinda cel putin urmatoarele informatii: categoria de vehicul utilizat, scopul si locul deplasarii, kilometrii parcursi, norma proprie de consum carburant pe kilometru parcurs.

In aplicarea prevederilor art. 68 din Codul fiscal, toate bunurile, drepturile si obligatiile aferente desfasurarii activitatii se inscriu in Registrul-inventar si constituie patrimoniul afacerii (pct 7 alin 7 si 8 din normele metodologice date in aplicarea art 68 din Codul fiscal).

Avand in vedere aceste prevederi legale, rezulta urmatoarele situatii:
1. Daca autoturismul in comodat nu este utilizat exclusiv in scopul desfasurarii activitatii economice a PFA, se limiteaza la 50% deductibilitatea fiscala a cheltuielilor aferente acestui autoturism, cum ar fi asigurarile, impozitele locale, inspectiile tehnice periodice etc. In acest caz nu este obligatoriu sa se intocmeasca foi de parcurs.

2. Daca autoturismul este utilizat exclusiv in scopul activitatii economica a PFA, respectivele cheltuieli sunt integral deductibile, cu conditia ca prin foile de parcurs obligatoriu de intocmit sa se dovedeasca acest lucru sis a existe documente justificative (chitante, polite de asigurare etc). 

Foile de parcurs trebuie sa cuprinda cel putin urmatoarele informatii: categoria de vehicul utilizat, scopul si locul deplasarii, kilometrii parcursi, norma proprie de consum carburant pe kilometru parcurs.

3. Daca autoturismul este utilizat exclusiv in scopul celor 5 activitati mentionate la art 68 alin 5 lit k (servicii de urgenta, paza, agenti de vanzati, transporturi de persoane cu plata etc), cheltuielile sunt integral deductibile la calculul impozitului pe venit. Si in acest caz trebuie intocmite foi de parcurs si trebuie sa existe documente justificative care sa demonstreze utilizarea autoturismului in scopurile mentionate de lege.

Raspuns oferit pentru www.portalcontabilitate.ro de Ionut Jinga - consultant fiscal