Studiu de caz: Avantajele aferente unei activitati dependente si contributiile sociale

Situatia prezentata are in vedere serviciile medicale lunare platite de catre angajator pentru salariatii cu contract individual de munca. In acest caz, este mentionat drept cadru legal art. 296 15 lit. p) potrivit caruia nu sunt incluse in baza lunara a contributiilor individuale obligatorii avantajele primite in legatura cu o activitate dependenta. Este insa justa aceasta includere? Poate angajatorul sa nu cuprinda si plata serviciilor medicale in baza lunara a contributiilor individuale avand drept temei legislativ articolul mentionat anterior?

In concret, potrivit art. 296 indice 15 lit. p) din Codul fiscal nu se cuprind in baza lunara a contributiilor sociale obligatorii avantajele primite in legatura cu o activitate dependenta, fara insa a fi limitate la:
1. utilizarea oricarui bun, inclusiv a unui vehicul de orice tip, din patrimoniul afacerii, in scop personal, cu exceptia deplasarii pe distanta dus-intors de la domiciliu la locul de munca;
2. cazarea, hrana, imbracamintea, personalul pentru munci casnice, precum si alte bunuri sau servicii oferite gratuit sau la un pret mai mic decat pretul pietei;
3. abonamentele si costul convorbirilor telefonice, inclusiv cartelele telefonice, in scop personal;
4. permisele de calatorie pe orice mijloace de transport, folosite in scopul personal;
5. primele de asigurare platite de catre suportator pentru salariatii proprii sau alt beneficiar de venituri din salarii, la momentul platii primei respective, altele decat cele obligatorii.

Referitor la sfera de aplicare a prevederilor art. 296 indice 15, intr-adevar textul de lege folosind expresia - fara insa a fi limitate la - imprima enumararii facute de legiuitor caracter exemplificativ. Enumerarile exemplificative se caracterizeaza prin faptul ca legiuitorul lasa la aprecierea celui care aplica legea sa extinda aplicarea ei si la alte cazuri asemanatoare. Insa, cata vreme Nomele metodologice nu au adus clarificari in ceea ce priveste aplicarea prevederilor art. 296 indice 15 si altor avantaje, extinderea este dificila. In consecinta, se considera ca pana la o astfel de clarificare, prevederile art. 296 indice 15 se vor aplica doar in cazul avantajelor prevazute expres de la pct. 1- 5. Serviciile medicale platite de angajator pentru salariati pot fi incadrate la pct. 2 - servicii oferite gratuit.

Normele metodologice date in aplicarea art. 296 indice 4 din Codul fiscal stabilesc ca veniturile care se includ in castigul brut realizat din activitati dependente, care reprezinta baza lunara de calcul al contributiilor sociale individuale obligatorii, in cazul persoanelor prevazute la art. 296.3 lit. a) si b) din Codul fiscal sunt cele prevazute la art. 296.4 din Codul Fiscal si la pct. 68 din normele metodologice de aplicare a titlului III din Codul fiscal, date in aplicarea art. 55 alin. (1) si (2) din Codul fiscal, cu exceptia veniturilor asupra carora nu exista obligatia platii contributiilor sociale potrivit reglementarilor specifice fiecarei contributii sociale, precum si celor din legislatia privind asigurarile sociale.

In baza de calcul al contributiilor sociale obligatorii se includ si veniturile realizate ca urmare a activitatilor de creare de programe pentru calculator si cele realizate de catre persoanele cu handicap grav sau accentuat care sunt scutite de la plata impozitului pe venit. La incadrarea sumelor si avantajelor acordate in exceptiile generale de la baza de calcul se aplica regulile stabilite pentru titlul III din Codul fiscal.

In concluzie, daca nu exista exceptii specifice, avantajele care sunt impozabile potrivit Titlului III din Codul fiscal intra in baza de calcul al contributiilor sociale. Exceptii specifice in ceea ce priveste veniturile prevazute la art. 296 indice 15 se regasesc doar in ceea ce priveste contributiile la sistemul asigurarilor pentru somaj si la Fondul de garantare pentru plata creantelor salariale.

Astfel, conform pct. 23 si 24 din Normele metodologice date in aplicarea art. 296 indice 16 din Codul fiscal, avantajele prevazute la art. 296 indice 15 sunt exceptate de la plata contributiei individuale la bugetul asigurarilor pentru somaj si contributiei datorata de angajator la bugetul asigurarilor pentru somaj precum si de la plata contributiei la Fondul de garantare a creantelor salariale. Se recomanda ca pana la o clarificare facuta de organele fiscale sau de catre legiuitor prin modificarea textului, asupra avantajelor stabilite la art. 296 indice 15 din Codul fiscal sa fie calculate contributiile sociale cu exceptia contributiei individuale la bugetul asigurarilor pentru somaj, contributiei datorata de angajator la bugetul asigurarilor pentru somaj precum si contributiei la Fondul de garantare a creantelor salariale urmand sa rectificati ulterior fara obligatia de a plati dobanzi si penalitati de intarziere.