Studiu de caz: Ce cota tva trebuie sa aiba factura ...

17-Ian-2011

8753

Intrebare:

Firma A (rezidenta RO, cod fiscal RO) recupereaza pentru Firma B (C,D?.)(rezidenta UE, cod fiscal UE) TVA din RO in baza:
- mandatare legala
- documente legale din care rezulta cheltuieli cu TVA facute de B (C,D?) transportatorii fiind, pe peritoriul RO
Pentru realizarea mandatului A efectueaza:
- colectare si verificare documente
- intocmire situatii centralizatoare
- informare asupra demersurilor necesare si modificarii acestora

Manualul Contabilului Incepator - stick USB

Vezi AICI detalii

Totul despre documentele de contabilitate primara Solutii de organizare a gestiunilor

Vezi AICI detalii

Cartea verde a Contabilitatii 2023 varianta online

Vezi AICI detalii

- informare legislativa
- remiterea unor documente catre terti prestatori pentru executare traduceri, legalizari etc
- intocmirea si depunerea dosarelor la Fin. Publ.
- urmarirea in timp a dosarelor
- recuperarea (incasarea) TVA recuperat
- facturarea prestatiei executate
- inapoierea documentelor catre B (C,D?), plata TVA recuperat mai putin c/val prestatiei executate pt. recuperare, inapoierea documentelor pt. TVA nerecuperat si justificarea nerecuperarii
Pentru prestatia realizata A factureaza catre B (C,D?)
- un comision procentual aplicat la suma TVA recuperat ; factura avind TVA ?reverse charge? urmind ca B (C,D?) sa autofactureze TVA in tara sa si atit A cit si B (C,D?) sa declare operatiunea, in luna facturarii, ca prestatie respectiv achizitie de servicii intracomunitare.
Intrucat: SUMA reprezentand traduceri, legalizari?..: (subliniat si mentionat mai sus)
- nu este fixa
- nu este cunoscuta inainte
- nu este constanta
- nu este nominalizata pe client spre exemplu de traducator care are alte repere de taxare
- ......
Aceasta Suma nu a putut fi coantificata si cuprinsa in interiorul comisionului urmind a fi facturata separat.

Avand in vedere:

- nivelul unor cheltuieli de acest gen in UE;
- pierderile pe care le inregistreza A pentru documentele pe care le prelucreaza dar care din motive obiective dar si multe subiective din lipsa proceduri sunt respinse de la recuperare;
- imposibilitatea nominalizarii cheltuielii pe client la traducator;
- pierderea de timp pentru incercarea nominalizarii cheltuielii in conditile in care pt. fiecare client suma este nesemnificativa dar pe total pentru A ar reprezenta diminuare daca nu chiar anulare comision in unele situatii;

Clientul B (C,D?) a propus pentru recuperarea cheltuielilor de traduceri, legalizari etc:

- stabilirea unui prag minim de exemplu de 10 euro fara a trebui justificat cu documente daca acest lucru este foarte dificil si necreator
- facturarea sumei exacte daca aceasta se poate usor justifica sau daca aceasta depaseste pragul minim stabilit anexind insa, in aceasta situatie, documentele justificative

Prestatorul A este de acord cu procedura propusa dar INTREBAREA este: CE COTA TVA TREBUIE SA AIBA ACEASTA FACTURA

- "REVERSE CHARGE" in aceleasi conditii deja mentionate in cazul facturii
de comision sau 24%?

Raspuns:

In situatia prezentata de dvs., daca fiecare cheltuiala efectuata poate fi identificata pe fiecare client, consider ca se poate renunta la stabilirea unui tarif general de 10 euro/client, dar se poate selecta una din urmatoarele doua alternative:

refacturarea cheltuielilor efectuate pentru client;
decontarea platilor efectuate in numele clientului.

Desi cele doua notiuni ,,refacturare,, si ,,decontare,, nu sunt definite in mod expres prin legislatia fiscala si contabila aplicabila pe teritoriul Romaniei, consider ca diferenta dintre o refacturare de cheltuieli si o decontare de costuri intre doua persoane impozabile, indiferent de faptul ca acestea sunt stabilite pe teritoriul Romaniei sau pe teritoriul unui stat membru sau a unui stat tert, este urmatoarea:

refacturarea reprezinta recuperarea cheltuielilor inregistrate in evidenta contabila a unei firme. In acest caz, facturile sunt emise pe numele comisionarului. Refacturarea se utilizeaza in cadrul structurii de comisionar in situatia in care o persoana impozabila are atat calitatea de vanzator cat si calitatea de cumparator, indiferent de faptul ca este vorba despre bunuri sau despre servicii. Pentru refacturare se emite obligatoriu o factura. In acest caz, persoana impozabila care refactureaza inregistreaza in evidenta contabila cheltuieli, dar si venituri aferente operatiunii de comision. In acest caz, recuperarea cheltuielilor efectuate pentru un partener intracomunitar reprezinta operatiune neimpozabila TVA pentru care se aplica regula generala de taxare reglementata prin art. 133 alin. 2. Pentru aceste servicii neimpozabile in Romania, firma dvs. are urmatoarele obligatii fiscale:

- sa emita factura in valuta negociata, cu toate informatiile impuse prin art. 155 alin. (5) din Codul fiscal;
- sa nu colecteze TVA;
- sa inscrie pe factura mentiunea ,,neimpozabil in Romania,, conform obligatiei de la articolul 155, alineatul 5, litera k);
- sa inregistreze factura in evidenta contabila la cursul valutar din data emiterii;
- sa evidentieze factura emisa in jurnalul pentru vanzari;
- sa raporteze operatiunea prin decontul de TVA la randul 3 cu reportarea la randul 3.1 denumit ,,Prestari de servicii intracomunitare care nu beneficiaza de scutire in statul membru in care taxa este datorata,,;
- sa raporteze serviciul trebuie prin declaratia informativa cod 390 VIES "Declaratie recapitulativa privind livrarile/achizitiile/prestarile intracomunitare" cu simbolul P.

Acelasi tratament fiscal este aplicabil si in cazul in care clientul este o persoana juridica stabilita intr-un stat tert, singura diferenta constand in faptul ca operatiunea nu se raporteaza prin declaratia recapitulativa cod 390.

In situatia in care serviciile sunt de alta natura decat legalizari, traduceri, pentru refacturare trebuie sa aveti in vedere si precizarile cuprinse in normele de aplicare ale art. 137 din Codul fiscal. In acest context ma refer la punctul 19 alineatul 4 unde se regaseste exemplul nr, 4 prin care se reglementeaza faptul ca pentru fiecare cheltuiala refacturata se aplica regula privind locul prestarii serviciului, astfel:

,,Exemplul nr. 4: Societatea A din Franta isi trimite angajatii in Romania pentru negocierea unor contracte cu parteneri din Romania. Conform intelegerii dintre parti, facturile pentru cazare, transport local si alte cheltuieli efectuate pentru angajatii trimisi din Franta vor fi emise catre partenerii din Romania, acestia urmand sa isi recupereze sumele achitate prin refacturare catre societatea A din Franta. Pentru fiecare cheltuiala refacturata se va avea in vedere in primul rand locul prestarii serviciului si daca locul este in Romania refacturarea se va face aplicandu-se acelasi regim ca si cel aplicat de prestatorul acestor servicii. Astfel, serviciile de cazare au locul in Romania, acolo unde este situat bunul imobil [art. 133 alin. (4) lit. a) din Codul fiscal], si vor fi refacturate prin aplicarea cotei reduse de TVA de 9%, serviciile de transport local de calatori au locul in Romania, acolo unde sunt efectiv prestate [art. 133 alin. (4) lit. b) din Codul fiscal], si vor fi refacturate prin aplicarea cotei standard de TVA de 24%. In situatia in care factura de transport ar fi fost emisa in luna iunie 2010 cu cota de 19%, daca refacturarea ar avea loc in luna iulie 2010, cota de TVA aplicabila de catre persoana impozabila din Romania este de 24%. Se considera ca la aplicarea structurii de comisionar faptul generator pentru operatiunile refacturate intervine la data emiterii facturii de catre persoana care refactureaza cheltuieli efectuate pentru alte persoane.,,

decontarea reprezinta recuperarea unor sume de bani achitate in contul unei persoane. In acest caz, facturile sunt emise pe numele persoanei juridice nerezidente. Pentru recuperarea sumelor achitate in numele si in contul altei persoane, factura de decontare se emite, optional. Operatiunea de decontare este reglementata prin Codul fiscal la art. 137 alin. (3) lit. e) conform caruia baza de impozitare nu cuprinde ,,sumele achitate de o persoana impozabila in numele si in contul altei persoane si care apoi se deconteaza acesteia,,. Achitarea unei sume de bani in contul clientului nu reprezinta o prestare intracomunitara de serviciu, motiv pentru care nu trebuie raportata prin declaratia recapitulativa cod 390. O astfel de operatiune nu implica inregistrarea in evidenta contabila a cheltuielilor si veniturilor, fiind suficiente doar doar doua inregistrari contabile:

decontarea unei facturi emise pe numele clientului 461 = 5121

incasarea contravalorii sumei achitate in numele clientului 5121 = 461.

In acest caz, din facturile emise de catre prestatorii stabiliti pe teritoriul Romaniei , inregistrati in scopuri de TVA pe numele persoanei juridice nerezidente, dar decontate de dvs. in numele acesteia, rezulta sume TVA pentru care se poate solicita restituirea de la autoritatea fiscala din Romania.

Asa cum se poate constata, spre deosebire de "refacturare" care se factureaza obligatoriu deoarece genereaza venituri si cheltuieli in evidenta contabila a prestatorului, operatiunea de decontare nu genereaza venituri si cheltuieli pentru persoana impozabila care le factureaza, optional.

Spre deosebire de suma decontata care care nu intra in sfera de aplicare a TVA, deci nici in baza de impozitare a TVA, suma refacturata intra in sfera de aplicare a TVA, motiv pentru care intra baza de impozitare a TVA aferenta serviciului prestat. Asa cum am precizat anterior, daca firma dvs. realizeaza o refacturare de cheltuieli pentru care, in relatia cu un partener stabilit in afara teritoriului Romaniei se aplica regula generala de taxare de la art. 133 alin. 2, serviciul respectiv este neimpozabil in Romania. Astfel, consider ca refacturarea cheltuielilor de legalizare si traducere reprezinta operatiune neimpozabila in Romania, fiind impozabila la beneficiar prin "reverse charge" daca este inregistrat in scopuri de TVA.

Completare:

Alternativa in baza careia aplicati un prag maxim, unic, negociat cu fiecare client, este relativ riscanta din punctul de vedere al impozitului pe profit deoarece o parte din cheltuielile efectuate de dvs., inregistrate in evidenta contabila, pot fi considerate de catre organul de inspectie fiscala nedeductibile din punct de vedere fiscal la determinarea profitului impozabil.

Astfel, trebuie sa aveti in vedere prevederile art. 21 alin. (1) din Codul fiscal prin care se reglementeaza faptul ca pentru determinarea profitului impozabil sunt considerate cheltuieli deductibile numai cheltuielile efectuate in scopul realizarii de venituri impozabile. Daca anumite cheltuieli nu pot fi identificate pe fiecare client careiea i se emite o factura de prestari servicii, nu se poate demonstra faptul ca acestea sunt aferente unor venituri impozabile.

De altfel, pentru activitatea desfasurata de firma dvs., consider ca trebuie organizata contabilitatea de gestiune pentru fiecare comanda primita din partea unui client extern, adaptata la specificul activitatii desfasurate. Pentru organizarea contabilitatii de gestiune va recomand sa selectati modalitatea de lucru reglementata prin O.M.F.P. nr. 1826 din 22 decembrie 2003 pentru aprobarea Precizarilor privind unele masuri referitoare la organizarea si conducerea contabilitatii de gestiune publicat in M.Of. nr. 23 din 12 ianuarie 2004. Prin aceasta evidenta aveti obligatia sa determinati costul serviciilor efectuate pentru fiecare client.

Din punctul de vedere al TVA, suma fixa facturata este operatiune neimpozabila in Romania prin aplicarea regulii generale de taxare de la art. 133 alin. 2 deoarece se poate considera un serviciu care nu se incadreaza la niciuna din exceptiile de la regula generala reglementata prin art. 133 de la alin. 4 la 7.

Astfel, consider ca facturarea sumei fixe de 10 euro/client reprezinta operatiune neimpozabila in Romania, fiind impozabila la beneficiar prin "reverse charge" daca este inregistrat in scopuri de TVA.