Suspendare activitate PFA si inregistrare plati. Ce cheltuieli se deduc?

In randurile de mai jos, dam ca exemplu un PFA (profesie liberala) care isi suspenda activitatea in luna ianuarie 2016 si care plateste facturile emise de furnizorii sai dupa data suspendarii activitatii in luna februarie 2016. Vom stabili daca aceste plati se mai pot deduce la calculul impozitului pe venit, precum si daca acestea se opereaza in Registrul Jurnal de incasari si plati in luna februarie 2016 daca PFA-ul este suspendat in luna ianuarie 2016.

Potrivit prevederilor art. 121 alin (10) din Codul fiscal, contribuabilii care realizeaza venituri din activitati independente si/sau din activitati agricole impuse in sistem real, silvicultura si piscicultura si care in cursul anului fiscal isi inceteaza activitatea, precum si cei care intra in suspendare temporara a activitatii, potrivit legislatiei in materie, au obligatia de a depune la organul fiscal competent o declaratie, insotita de documente justificative, in termen de 30 de zile de la data producerii evenimentului, in vederea recalcularii platilor anticipate.

Deasemenea potrivit prevederilor art.151 alin. (1) si (8) din Codul fiscal, persoanele fizice care realizeaza venituri din activitati independente, care determina venitul net anual in sistem real si/sau pe baza normelor anuale de venit, sunt obligate sa efectueze in cursul anului plati anticipate cu titlu de contributii de asigurari sociale.

Persoanele respective care in cursul anului fiscal isi inceteaza activitatea, nu se mai incadreaza in categoria persoanelor care au obligatia platii contributiei, precum si cele care intra in suspendare temporara a activitatii potrivit legislatiei in materie au obligatia de a depune la organul fiscal cererea prevazuta la art. 121 alin. (10), in vederea recalcularii platilor anticipate. Aceasta regula este valabila si in cazul contributiei sociale de sanatate, potrivit prevederilor art.174 alin. (6) din Codul fiscal.

De asemenea, PFA-ul poate solicita aplicarea regimului de declarare derogatoriu potrivit prevederilor OPANAF nr.889/2016 privind Procedura de aprobare a regimului de declarare derogatoriu, inactivitatea temporara trebuie sa fie inscrisa in registrul comertului, in cazul persoanelor fizice autorizate potrivit Ordonantei de urgenta a Guvernului nr. 44/2008 privind desfasurarea activitatilor economice de catre persoanele fizice autorizate, intreprinderile individuale si intreprinderile familiale, cu modificarile si completarile ulterioare.

Pentru a beneficia de regimul de declarare derogatoriu, pe perioada supusa acestui regim, contribuabilii/platitorii trebuie sa indeplineasca, cumulativ, urmatoarele conditii:
a) sa nu desfasoare niciun fel de activitate;

b) sa nu obtina venituri din exploatare, venituri financiare, venituri extraordinare si/sau alte elemente similare veniturilor;

c) sa nu dispuna de personal angajat si sa nu plateasca venituri cu regim de retinere la sursa a impozitului;
d) sa figureze in evidenta fiscala cu toate obligatiile declarative si de plata indeplinite;
e) sa nu aiba in curs de solutionare un decont cu sume negative de TVA cu optiune de rambursare sau o cerere de restituire a impozitelor, taxelor si contributiilor;
f) sa nu faca obiectul unei actiuni de inspectie fiscala in curs de derulare;
g) sa nu fie inscrisi in lista contribuabililor/platitorilor declarati inactivi, cu exceptia situa?iei prevazute la art. 92 alin. (1) lit. d) din Legea nr. 207/2015
privind Codul de procedura fiscala
, cu modificarile si completarile ulterioare;
h) inactivitatea temporara sa fie inscrisa in registrul comertului;

In perioada de inactivitate, pentru a obtine regimul derogatoriu, PFA nu trebuie sa desfasoare niciun fel de activitate. Prin suspendarea activitatii se intelege ca nu va mai desfasura activitati economice generatoare de venituri.In situatia in care nu ati solicitat regimul de declarare derogatoriu , apreciez ca puteti efectua plati pentru facturile primite inainte de suspendarea activitatii. Ar fi bine ca aceste facturi sa fie achitate prin banca. Indiferent daca aceste cheltuieli sunt deductibile sau nu , trebuie inregistrate in Registrul Jurnal de incasari si plati. Registrul-jurnal de incasari si plati (cod 14-1-1/b) serveste la inregistrarea cronologica a tuturor sumelor incasate si platite, atat in numerar, cat si prin conturi bancare.

Conditiile generale pe care trebuie sa le indeplineasca cheltuielile efectuate in scopul desfasurarii activitatii independente, pentru a putea fi deduse, in functie de natura acestora, sunt detaliate la art.68 alin. (4). Dintre aceste conditii reamintim
- sa fie efectuate in cadrul activitatilor independente, justificate prin documente;
- sa fie cuprinse in cheltuielile exercitiului financiar al anului in cursul caruia au fost platite;
- sa fie efectuate in scopul desfasurarii activitatii si reglementate prin acte normative in vigoare;

Potrivit prevederilor alin.(6) , baza de calcul se determina ca diferenta intre venitul brut si cheltuielile deductibile, altele decat cheltuielile de sponsorizare, mecenat, pentru acordarea de burse private, cheltuielile de protocol.

Din venitul brut realizat se admit la deducere numai cheltuielile efectuate in scopul realizarii de venituri, astfel cum rezulta din evidentele contabile conduse de contribuabili, cu respectarea prevederilor art. 68 alin. (4) - (7) din Codul fiscal.

Asadar, in situatia in care aceste facturi au fost inregistrate inainte de intrarea in perioada de suspendare iar achizitiile respective sunt efectuate in scopul realizarii de venituri, apreciez ca cheltuielile respective sunt deductibile la stabilirea venitului impozabil.

Raspuns oferit pentru www.portalcontabilitate.ro de Elena Garofil - Consultant fiscal