Venituri la stabilirea plafonului pentru microintreprinderi. Cum recuperam pierderile fiscale?

In ce priveste veniturile luate in calcul la stabilirea limitei de 65.000 euro pentru microintreprinderi, depasirea plafonului si recuperarea pierderilor fiscale, luam ca punct de pornire o societate comerciala care a trecut la platitori de impozit pe veniturile microintreprinderilor incepand cu 01.02.2013 si care depaseste in iunie 2014 plafonul de venituri de 65.000 euro.

Veniturile sunt compuse din diferente de curs valutar, aferente unor furnizori in valuta existenti in sold si a unor imprumuturi in valuta, si din alte venituri din exploatare inregistrate in urma inchiderii unor solduri de furnizor prescrisi.

Stabilim astfel daca va trece aceasta societate inapoi la platitoare de impozit pe profit incepand cu trimestrul II 2014 si daca isi va putea recupera pierderea fiscala inregistrata incepand cu 2009 si pana la 31.01.2013.

De asemenea, vom vedea daca Declaratia 010 de trecere la platitoare de impozit pe profit are termen de depunere pana pe 30.07.2014.


La pct. 12-13 din din Normele metodologice, date in aplicarea art. 112^6 din Codul fiscal se fac urmatoarele precizari:

"12. Veniturile luate in calcul la stabilirea limitei de 65.000 euro sau a ponderii veniturilor realizate din consultanta si management in veniturile totale de peste 20% inclusiv sunt aceleasi cu cele care constituie baza impozabila prevazuta la art. 112^7 din Codul fiscal.

13. Cursul de schimb pentru determinarea echivalentului in euro este cel de la inchiderea exercitiului financiar precedent."

Astfel, conform prevederilor din Normele metodologice de la pct. 14, date in aplicarea art. 112^7 din Codul fiscal:

"14. Baza impozabila asupra careia se aplica cota de 3% este reprezentata de totalul veniturilor trimestriale care sunt inregistrate in creditul conturilor din clasa a 7-a «Conturi de venituri», din care:

a) se scad urmatoarele categorii de venituri:

- veniturile aferente costurilor stocurilor de produse;
- veniturile aferente costurilor serviciilor in curs de executie;
- veniturile din productia de imobilizari corporale si necorporale;
- veniturile din subventii;
- veniturile din provizioane si ajustari pentru depreciere sau pierdere de valoare;
- veniturile rezultate din restituirea sau anularea unor dobanzi si/sau penalitati de intarziere, care au fost cheltuieli nedeductibile la calculul profitului impozabil;
- veniturile realizate din despagubiri, de la societatile de asigurare/reasigurare, pentru pagubele produse bunurilor de natura stocurilor sau a activelor corporale proprii;
- veniturile din diferente de curs valutar;
- veniturile financiare inregistrate ca urmare a decontarii creantelor si datoriilor in lei in functie de un curs valutar diferit de cel la care au fost inregistrate initial;
- valoarea reducerilor comerciale acordate ulterior facturarii;

b) si se adauga urmatoarele categorii de venituri:

- valoarea reducerilor comerciale primite ulterior facturarii;
- in trimestrul IV, diferenta favorabila dintre veniturile din diferente de curs valutar/veniturile financiare inregistrate ca urmare a decontarii creantelor si datoriilor in lei in functie de un curs valutar diferit de cel la care au fost inregistrate initial si cheltuielile din diferente de curs valutar/cheltuielile financiare aferente, inregistrate cumulat de la inceputul anului. "

Prin urmare, in trimestrul 2 2014, veniturile din diferente de curs valutar nu intra in baza de calcul pentru baza impozabila asupra careia se aplica cota de 3% si nici pentru veniturile luate in calcul la stabilirea limitei de 65.000 euro.

Daca totusi plafonul de 65.000 de euro la data de 30.06.2014 a fost depasit, avand in vedere a veniturile luate in calcul si respectiv, modul de stabilire a bazei de calcul pentru impozitul pe veniturile microintreprinderilor, in acest caz, aveti obligatia depunerii formularului 010 la organul fiscal de care apartineti pentru inregistrarea in vectorul fiscal ca platitor de impozit pe profit. Termenul de depunere a formularului 010 este de 30 de zile de la data depasirii plafonului 65.000 de euro, recomandam insa, depunerea formularului 010, inainte de depunerea declaratiei 100 privind impozitul pe profit aferent trimestrului 2.

Asadar, societatea va deveni platitoare de impozit pe profit incepand cu trimestrul 2 2014, si va calcula impozitul pe profit cumulat de la inceputul anului luand in considerare veniturile si cheltuielile inregistrate incepand cu 1 ianuarie 2014, conform prevederilor de la art. 112^6 din Codul fiscal.

Referitor la pierderile fiscale, sunt aplicabile prevederile art. 26 din Codul fiscal.

Acestea se acopera din profiturile impozabile obtinute in urmatorii 5 ani consecutivi. Recuperarea pierderilor fiscale se va efectua in ordinea inregistrarii acestora, la fiecare termen de plata a impozitului pe profit, potrivit prevederilor legale in vigoare din anul inregistrarii acestora.

Prin exceptie, pierderea fiscala anuala realizata incepand cu anul 2009, stabilita prin declaratia de impozit pe profit, se recupereaza din profiturile impozabile obtinute in urmatorii 7 ani consecutivi. Recuperarea pierderilor se va efectua in ordinea inregistrarii acestora, la fiecare termen de plata a impozitului pe profit, potrivit prevederilor legale in vigoare din anul inregistrarii acestora.

Astfel, daca societatea devine platitoare de impozit pe profit in trimestrul 2 2014, poate recupera pierderea inregistrata din anul 2009, daca in anul 2009 societatea a fost inregistrata, ca platitoare de impozit pe profit.

Raspuns oferit de specialistii www.portalcontabilitate.ro