Ce diferente exista intre provizioanele deductibile fiscal si cheltuielie cu deprecierea creantelor?

In randurile urmatoare, vom stabili cand se pot constitui provizioane pentru clienti incerti, urmand totodata sa vedem daca la data deschiderii falimentului clientului se poate constitui provizion de 100%.


Solutia consultantului:

Reglementarile contabile definesc provizioanele ca fiind pasive cu exigibilitate sau valoare incerta. Pentru a putea fi inregistrate in evidenta contabila cheltuieli cu provizioanele trebuie sa fie indeplinite urmatoarele conditii:

- sa existe o obligatie curenta la data bilantului generata de evenimente anterioare acestei date;

- este probabila efectuarea unor plati pentru onorarea obligatiei respective;

- suma poate fi estimata.


Provizioanele se inregistreaza in evidenta contabila la sfarsitul exercitiului financiar.

Provizioane pentru clienti incerti nu se inregistreaza din punct de vedere contabil deoarece, conform prevederilor pct. 218 si urmatoarele din OMFP 3055/2009, cu modificarile ulterioare, acestea au un alt regim.

Atunci cand se constata ca exista posibilitatea ca anumiti clienti sa nu mai poata fi incasati, se inregistreaza ajustari de valoarea. Cheltuielile privind ajustarile sunt nedeductibile din punct de vedere fiscal, dar, potrivit principiului prudentei trebuie sa se tina cont de deprecierea clientilor respectivi.

Primul pas in evidentierea posibilitatii existentei unor clienti care sunt rau platnici este acela al inventarierii.

In evidenta contabila au loc urmatoarele inregistrari legate de clientii incerti:



- inregistrarea unei ajustari ca urmare a riscului de neincasare in totalitate a creantei respective



4118 = 4111

"Clienti incerti sau "Clienti"

in litigiu"



6814 = 491

"Cheltuieli de "Ajustari pentru deprecierea

exploatare privind creantelor-clienti"

ajustarile pentru

deprecierea activelor

circulante"

- scoaterea din evidenta a creantei care nu mai poate fi incasata



654 = 4118

"Pierderi din creante "Clienti incerti sau

si debitori diversi" in litigiu"



si

- anularea ajustarii efectuate



491 = 7814

"Ajustari pentru "Venituri din ajustari

deprecierea pentru deprecierea

creantelor-clienti" activelor circulante"


Din punct de vedere fiscal, sunt recunoscute la calculul impozitului pe profit urmatoarele tipuri de provizioane:

a) provizioanele constituite in limita unui procent de:

20% - incepand cu data de 1 ianuarie 2004,

25% - incepand cu data de 1 ianuarie 2005,

30% - incepand cu data de 1 ianuarie 2006,

din valoarea creantelor asupra clientilor si care indeplinesc urmatoarele conditii:

- sunt inregistrate dupa data de 1 ianuarie 2004;

- sunt neincasate intr-o perioada ce depaseste 270 de zile de la data scadentei;

- nu sunt garantate de alta persoana;

- sunt datorate de o persoana care nu este persoana afiliata societatii

- au fost incluse in veniturile impozabile ale societatii.


b) provizioanele constituite in limita unui procent de 100% din valoarea creantelor asupra clientilor, inregistrate de catre societate, care indeplinesc cumulat urmatoarele conditii:

- sunt inregistrate dupa data de 1 ianuarie 2007;

- creanta este detinuta la o persoana juridica asupra careia este declarata procedura de deschidere a falimentului, pe baza hotararii judecatoresti prin care se atesta aceasta situatie;

- nu sunt garantate de alta persoana;

- sunt datorate de o persoana care nu este persoana afiliata societatii;

- au fost incluse in veniturile impozabile ale societatii.

Provizioanele pentru clienti incerti se calculeaza pentru intreaga suma, inclusiv TVA aferenta. Ele se inregistreaza numai din punct de vedere fiscal si sunt luate in calcul in trimestrul in care sunt indeplinite conditiile de neincasare sau exista hotararea judecatoreasca de deschidere a falimentului.

Pentru ca provizioanele fiscale sa fie deductibile, acestea trebuie sa se refere la creante datorate de clientii societatii pentru produsele vandute (inclusiv marfuri, materiale, semifabricate etc.), lucrarile executate si serviciile prestate pe baza facturilor emise.

Rezulta ca:

- provizioanele deductibile din punct de vedere fiscal in limitele prevazute de Codul fiscal nu se inregistreaza in contabilitate si ele reprezinta sume de care se tine cont trimestrial/anual numai extracontabil,

- in contabilitate se inscriu numai cheltuieli cu deprecierile creantelor respective si numai la finele anului.

In formularul 101, aprobat prin OPANAF 1950/2012, cheltuielile cu provizioanele se inscriu:

- la rd. 2 "Cheltuieli de exploatare" - cu toata valoarea deprecierilor inregistrate in evidenta contabila,

- la rd. 17 "Provizioane fiscale" (20 sau 30% din valoarea clientului incert), asa cum rezulta din evidenta fiscala,

- la rd. 30 "Cheltuieli cu provizioanele si cu rezervele care depasesc limita prevazuta de lege" - cu toata valoarea inregistrata in evidenta contabila.

In felul acesta, ceea ce s-a dedus la rd. 2, se anuleaza cu ceea ce se inscrie la rd. 30 si ramane deductibila suma de la rd. 17.