Determinare grad de indatorare. Cum procedam privind deducerea cheltuielilor?

Analizam mai jos cazul unei companii X care inregistreaza capitaluri proprii negative si care in luna martie 2013 isi imbunatateste acest indicator, capitalurile proprii devenind pozitive, iar gradul de indatorare fiind mai mic decat 3.

Ar trebui ca la acea data cheltuielile cu diferentele de curs valutar si cu dobanzile aferente creditelor obtinute de la terti, nedeductibile si reportate pana la acea data, sa devina deductibile.

Vom stabili ce se intampla insa daca pana la sfarsitul anului gradul de indatorare al companiei devine mai mare decat 3 sau in situatia in care capitalurile proprii redevin negative. Mai exact, vom vedea daca raman deductibile acele diferente de curs si dobanzi recunoscute in martie ca fiind deductibile, precum si cum procedam in situatia in care in anul urmator gradul de indatorare redevine negativ.

Gradul de indatorare se calculeaza pentru fiecare perioada pentru care se determina impozitul pe profit (trimestru/an). In conformitate cu prevederile pct. 67 din Titlul II al Normelor metodologice de aplicare a Legii 571/2003 privind Codul fiscal, in vederea determinarii impozitului pe profit, gradul de indatorare se calculeaza ca raport intre media capitalului imprumutat si media capitalului propriu. Pentru calculul acestor medii se folosesc valorile existente la inceputul anului si la sfarsitul perioadei pentru care se determina impozitul pe profit.

a) daca gradul de indatorare este mai mic decat 3, cheltuielile sunt deductibile in anul in care au fost inregistrate;
b) daca gradul de indatorare este mai mare decat 3 sau capitalurile proprii sunt negative, atunci aceste cheltuieli sunt nedeductibile in exercitiul in care au fost inregistrate, insa se pot reporta in perioada fiscala urmatoare si se pot deduce cand gradul de indatorare este mai mic decat 3.

Aceasta reportare a cheltuielii cu dobanzii se realizeaza prin intermediul declaratiei anuale de impozit pe profit 101.

In perioada de raportare in care capitalul propriu devine pozitiv si gradul de indatorare este egal sau mai mic decat trei, sumele care nu au fost recunoscute si au fost reportate sunt considerate cheltuieli deductibile.

In declaratia anuala 101 - "Declaratie privind impozitul pe profit" aprobata de OPANAF 1950/2012, pentru anul 2013, cheltuielile cu dobanzile si diferentele de curs valutar se evidentiaza:
- la rd. 5 "Cheltuieli financiare" se trec sumele din balanta de verificare intocmita pentru anul financiar curent (2013),

- la rd. 15 "Cheltuieli cu dobanzile si diferentele de curs valutar reportate din perioada precedenta" se preiau sumele de la rd 32 declarate in exercitiile fiscale anterioare, numai atunci cand sunt indeplinite conditiile de deductibilitate (in anul 2013).

- la rd. 32 se trec sumele nedeductibile pentru anul fiscal curent, reportate pentru perioada urmatoare, in conditiile prevazute de art. 23, alin. (2) din Legea 571/2003, cu modificarile si completarile ulterioare.

In perioada de raportare in care capitalul propriu devine pozitiv si gradul de indatorare este egal sau mai mic decat trei, sumele care nu au fost recunoscute si au fost reportate sunt considerate cheltuieli deductibile.

La finele anului 2013, in declaratia 101 se va inscrie la rd. 15 sumele din declaratiile anterioare, inscrise la rd. 32, daca se pastreaza gradul de indatorare sub sau egal cu 3 si capitalul propriu are valoare pozitiva.

Din cele prezentate mai sus se desprind urmatoarele concluzii:

- in fiecare trimestru, pentru calculul impozitului pe profit se determina gradul de indatorare;
- se stabileste daca acesta este mai mare decit trei sau negativ;

* daca gradul de indatorare este mai mare decit trei sau negativ, atunci cheltuielile cu dobinzile si pierderea neta de curs valutar stabilita la randul 32 din declaratia 101 a anului 2012 vor fi in continuare nedeductibile - , iar suma cheltuielilor cu dobanzile si cu pierderea neta din diferente de curs valutar in perioada de calcul al impozitului pe profit, este nedeductibila urmand sa se reporteze in perioada urmatoare, devenind subiect al limitarii prevazute la art. 23 alin. (1) din Codul fiscal
pentru perioada in care se reporteaza;
* daca gradul de indatorare este pozitiv si mai mic sau egal cu trei, atunci aceste cheltuieli vor fi deductibile.

Cheltuielile nedeductibile din anul 2012 sunt deductibile la data de 31.03.2013, raman deductibile si se preiau la rd. 15 din declaratia 101 ce se va intocmi la finele exercitiului financiar 2013;
La finele anului cheltuielile nedeductibile pentru anul de raportare se vor prelua la rd.32, fiind reportate in anul 2014 pana la deductibilitatea integrala.

Modalitatea de stabilire a deductibilitatii acestor cheltuieli este prevazuta la punctele 65 - 69 din normele date in aplicarea art. 23 din Codul fiscal.



Sursa: PortalContabilitate.ro