Drepturi vamale de import. Ce drepturi si obligatii TVA se aplica in Romania?

Stabilim mai jos care sunt implicatiile contabile si fiscale in cazul aplicarii sistemului "consignment stock", conform unei intelegeri scrise intre parti. In analiza noastra, societatea este inregistrata in scopuri de TVA in Romania si primeste marfuri, materiale de la un furnizor din Turcia (in afara UE).

Vom vedea ce demersuri trebuie sa faca firma romana pentru derularea activitatii, avand in vedere ca orice import presupune plata TVA in vama.

Avand in vedere faptul ca furnizorul este stabilit pe teritoriul unui stat tert, marfurile livrate din Turcia sunt plasate sub regim vamal in Romania, fara a beneficia de un regim vamal suspensiv de la plata taxelor vamale chiar daca sunt livrate in sistemul "consignment stock". Astfel, in opinia noastra plasarea marfurilor sub regim vamal, impune intocmirea declaratiei vamale de import si plata drepturilor vamale de import, fara a beneficia de scutire de la plata acestor drepturi deoarece nu se incadreaza in prevederile art. 144 "Scutiri speciale legate de traficul international de bunuri" alin. (1) lit. a) din Codul fiscal prin care se reglementeaza in mod expres faptul ca " Sunt scutite de taxa urmatoarele:

a) livrarea de bunuri care urmeaza:
1. sa fie plasate in regim vamal de admitere temporara, cu exonerare totala de la plata drepturilor de import;
2. sa fie prezentate autoritatilor vamale in vederea vamuirii si, dupa caz, plasate in depozit necesar cu caracter temporar;
3. sa fie introduse intr-o zona libera sau intr-un antrepozit liber;
4. sa fie plasate in regim de antrepozit vamal;
5. sa fie plasate in regim de perfectionare activa, cu suspendare de la plata drepturilor de import;".

In acest caz, nu se acorda un regim vamal suspensiv de la plata taxelor vamale, dar nici exonerarea totala sau partiala de drepturi de import, posibilitate reglementata prin art. 157 din sectiunea a 6-a "Admiterea temporara" din legea nr. 86 din 10 aprilie 2006 privind Codul vamal al Romaniei doar pentru bunurile destinate reexportului "Regimul de admitere temporara permite utilizarea pe teritoriul vamal al Romaniei, cu exonerarea totala sau partiala de drepturi de import si fara a fi supuse masurilor de politica comerciala, a marfurilor straine destinate reexportului, fara sa fi suferit vreo modificare in afara deprecierii normale datorate utilizarii lor.".

In acest caz, obligat la plata drepturilor vamale este importatorul bunurilor respective. Acest aspect este reglementat in mod expres prin normele de aplicare ale art. 151^1 "Persoana obligata la plata taxei pentru importul de bunuri" din Codul fiscal de la pct. 59 alin. (1) pct. 1 "In aplicarea art. 151^1 din Codul fiscal, importatorul care are obligatia platii taxei pentru un import de bunuri taxabil este:…..

e) proprietarul bunurilor sau persoana impozabila inregistrata conform art. 153 din Codul fiscal, care importa bunuri in Romania:

1. in regim de consignatie sau stocuri la dispozitia clientului, pentru verificarea conformitatii ori pentru testare. Beneficiarul inregistrat conform art. 153 din Codul fiscal poate fi importatorul bunurilor care are obligatia platii taxei pentru respectivul import, cu conditia ca bunurile respective sa fie cumparate de acesta sau daca nu le achizitioneaza sa le reexporte in afara Comunitatii;".

In situatia prezentata, proprietarul bunurilor este furnizorul din Turcia, caz in care se considera ca are calitatea de importator al bunurilor respective, obligat la plata taxelor vamale si a TVA. Operatiunea de "stoc la dispozitia clientului" este definita prin alineatul 3 punctul 16 din normele de aplicare ale articolului 134^1 ca operatiune conform careia furnizorul transfera periodic bunuri intr-un depozit propriu sau intr-un depozit al clientului, iar transferul proprietatii bunurilor intervine, conform contractului, la data la care clientul scoate bunurile din depozit. In cazul operatiunii "stocuri la dispozitia clientului", se considera ca transferul proprietatii bunurilor are loc la data la care clientul intra in posesia bunurilor. In acest caz, furnizorul din Turcia care efectueaza un import de bunuri pe teritoriul Romania, plaseaza bunurile respective in depozitul clientului daca nu are un depozit propriu.

Din acest depozit, efectueaza periodic livrari de bunuri catre clientul din Romania, caz in care se considera ca, din punctul de vedere al TVA, realizeaza operatiuni taxabile pe teritoriul Romaniei. Pentru aceste operatiuni, furnizorul din Turcia este obligat sa se inregistreze in scopuri de TVA in Romania in conformitate cu prevederile art. 153 alin. (4) "O persoana impozabila care nu este stabilita in Romania conform art. 125^1 alin. (2) si nici inregistrata in scopuri de TVA in Romania conform art. 153 va solicita inregistrarea in scopuri de TVA la organele fiscale competente pentru operatiuni realizate pe teritoriul Romaniei care dau drept de deducere a taxei, altele decat serviciile de transport si serviciile auxiliare acestora, scutite in temeiul art. 143 alin. (1) lit. c) - m), art. 144 alin. (1) lit. c) si art. 144^1, inainte de efectuarea respectivelor operatiuni, cu exceptia situatiilor in care persoana obligata la plata taxei este beneficiarul, conform art. 150 alin. (2) - (6).". Inregistrarea in Romania se efectueaza prin desemnarea unui reprezentant fiscal pe teritoriul Romaniei inainte de realizarea importului de bunuri.


Prin aceasta inregistrare, furnizorul din Turcia va avea posibilitatea sa isi exercite dreptul de deducere a sumei TVA achitatea in vama, dar si obligatia de a colecta TVA pentru livrarile de bunuri efectuate pe teritoriul Romaniei, urmand sa achite bugetului de stat din Romania suma TVA de plata, stabilita prin decontul de TVA cod 300. Pentru bunurile importate si livrate pe teritoriul Romaniei, furnizorul din Turcia, inregistrat prin reprezentant fiscal, nu este obligat sa organizeze evidenta contabila a bunurilor respective, ci doar organizarea evidentei fiscale a acestora pe baza unui registru al bunurilor intrate - iesite si a jurnalelor de TVA (jurnal pentru cumparari si jurnal pentru vanzari).

Raspuns oferit de specialistii www.portalcontabilitate.ro