Facilitati fiscale la exportul de bunuri si livrarile intracomunitare (II)

 

Iuliana Nicoleta Vaduva, director executiv D.I.T.L. sector 1, Bucuresti

Alte operatiuni scutite cu drept de deducere

Acelasi art. 126 alin. (9) lit. b) al Codului fiscal introduce in sfera operatiunilor scutite cu drept de deducere (operatiuni pentru care contribuabilii nu colecteaza taxa pe valoarea adaugata, dar pot deduce taxa achitata in amonte), operatiunile prevazute in cuprinsul art. 144¹ din Codul fiscal.

Astfel, sunt scutite de TVA serviciile prestate de intermediarii care actioneaza in numele si in contul altei persoane, in cazul in care aceste servicii sunt prestate in legatura cu operatiunile scutite prevazute la art. 143 si 144, cu exceptia celor in legatura cu operatiunile desfasurate in afara Comunitatii si a urmatoarelor operatiuni:

● transportul intracomunitar de bunuri, efectuat din si in insulele care formeaza regiunile autonome Azore si Madeira, precum si serviciile accesorii acestuia;

● livrarile intracomunitare de bunuri catre o persoana care ii comunica furnizorului un cod valabil de inregistrare in scopuri de TVA, atribuit de autoritatile fiscale din alt stat membru, cu exceptia:

? livrarilor intracomunitare efectuate de o intreprindere mica, altele decat livrarile intracomunitare de mijloace de transport noi;

Ghidul Practic al Monografiilor Contabile 2026

Vreau acest produs →

Marea Carte Verde a Monografiilor Contabile 2026

Vreau acest produs →

Marea Carte Verde a Monografiilor Contabile 2026 varianta online

Vreau acest produs →

? livrarilor intracomunitare care au fost supuse regimului special pentru bunurile second-hand, opere de arta, obiecte de colectie si antichitati, conform prevederilor art. 152²;

? livrarile intracomunitare de mijloace de transport noi catre un cumparator care nu ii comunica furnizorului un cod valabil de inregistrare in scopuri de TVA;

? livrarile intracomunitare de produse accizabile catre o persoana impozabila sau catre o persoana juridica neimpozabila, care nu ii comunica furnizorului un cod valabil de inregistrare in scopuri de TVA, in cazul in care transportul de bunuri este efectuat conform art. 7 alin. (4) si (5) sau art. 16 din Directiva 92/12/CEE a Consiliului, din 25 februarie 1992, privind regimul general, depozitarea, circulatia si controlul produselor supuse accizelor, publicata in Jurnalul Oficial al Comunitatilor Europene (JOCE) nr. L 76 din 23 martie 1992, cu modificarile si completarile ulterioare, cu exceptia:

❒ livrarilor intracomunitare efectuate de o intreprindere mica;

❒ livrarilor intracomunitare supuse regimului special privind bunurile second-hand, opere de arta, obiecte de colectie si antichitati, conform prevederilor art. 152²;

❒ livrarile intracomunitare de bunuri, prevazute la art. 128 alin. (10), care ar beneficia de scutirea prevazuta la lit. a) daca ar fi efectuate catre alta persoana impozabila, cu exceptia livrarilor intracomunitare supuse regimului special privind bunurile second-hand, opere de arta, obiecte de colectie si antichitati, conform prevederilor art. 152².

Justificarea regimului fiscal de scutire cu drept de deducere

Referitor la aceste operatiuni scutite cu drept de deducere, O.M.E.F. nr. 2.421/2007 precizeaza ca justificarea regimului fiscal se realizeaza pe baza facturii de comision si a documentelor care atesta ca serviciile sunt prestate in legatura cu operatiunile scutite mai sus mentionate.

Precizam totodata ca termenul maxim de 90 de zile calendaristice calculat de la data la care a fost emisa factura, in care contribuabilii pot prezenta documentele sus-mentionate, se mentine si in cazul operatiunilor in discutie. In acelasi timp, este valabila si regula conform careia, pentru facturile neemise la timp, termenul de prezentare a documentelor justificative va incepe sa curga de la data la care a intervenit faptul generator.

Documentele in baza carora se acorda regimul fiscal de scutire cu drept de deducere

Livrari realizate in cadrul unui contract de comision

Scutirea pentru livrarile realizate de comitent catre comisionar se justifica in mod diferit, dupa cum bunurile sunt exportate sau livrate intracomunitar de catre comisionar.

Astfel, in cazul in care bunurile sunt exportate de catre comisionar, justificarea se realizeaza cu urmatoarele documente:

● contractul incheiat cu comisionarul, din care sa rezulte cantitatile de bunuri, precum si data la care trebuie efectuat exportul;

● unul dintre urmatoarele documente, in copie:

❒ declaratia vamala de export, certificata de biroul vamal de iesire din spatiul comunitar si/sau, dupa caz, sa fie certificat liberul de vama acordat de autoritatea vamala; sau

❒ documentul de insotire la export (EAD), certificat de biroul vamal de iesire din spatiul comunitar si/sau, dupa caz, sa fie certificat liberul de vama acordat de autoritatea vamala; sau

❒ confirmarea electronica a parasirii teritoriului comunitar, transmisa de biroul vamal;

● copie dupa lista-anexa la declaratia vamala sau la documentul de insotire la export, in care comisionarul a inscris denumirea comitentului;

● factura emisa de comitent catre comisionar pentru livrari realizate pana la data de 31 decembrie 2006, inclusiv.

In situatia in care bunurile sunt livrate intracomunitar de catre comisionar, scutirea de TVA se justifica cu urmatoarele documente:

● contractul incheiat cu comisionarul, din care sa rezulte cantitatile de bunuri, precum si data la care trebuia efectuat exportul, care a devenit livrare intracomunitara, daca bunurile sunt transportate intr-un stat membru dupa 1 ianuarie 2007;

● copie dupa documentele prevazute la art. 10 din Instructiunile aprobate prin O.M.E.F. nr. 2.421/2007, emise de comisionar;

● factura emisa de comitent catre comisionar, pentru livrari realizate pana la data de 31 decembrie 2006, inclusiv.

Livrari efectuate de catre procesatori

In situatia particulara in care beneficiarul stabilit in strainatate, in vederea obtinerii unui produs final, a contractat livrari de bunuri si/sau prestari de servicii, constand in prelucrari sau expertize asupra bunurilor mobile corporale, cu fiecare unitate care concura la realizarea produsului final, scutirile de TVA pentru livrarile de bunuri si prestarile de servicii realizate pana la data de 31 decembrie 2006, inclusiv, vor ramane definitive si vor fi aplicate de catre fiecare unitate contractanta, daca produsul final este exportat sau livrat intracomunitar dupa data de 1 ianuarie 2007, inclusiv.

Din punct de vedere tehnic, mentionam ca, in acest caz particular, exportul bunurilor sau, dupa caz, livrarea intracomunitara de bunuri poate fi efectuata de catre oricare dintre unitatile care au participat la realizarea produsului final, precum si de catre un intermediar.

Justificarea scutirii de taxa pentru produsele livrate beneficiarului de catre unitatea contractanta inainte de data de 31 decembrie 2006 se realizeaza in mod diferit, in functie de operatiunea desfasurata, respectiv livrarea de bunuri incorporate sau prestarea de servicii necesare obtinerii produsului final.

Asadar, in cazul unitatilor care au efectuat livrari de bunuri care sunt incorporate in produsul final, inclusiv ambalajele, pana la data de 31 decembrie 2006, scutirea se justifica cu urmatoarele documente:

● contractul incheiat cu beneficiarul extern, din care sa rezulte cantitatile de bunuri si unitatile la care se face predarea acestora, precum si termenul pentru justificarea exportului sau, dupa caz, a livrarii intracomunitare;

● in cazul in care bunurile sunt exportate, unul dintre urma toarele documente, in copie:

❒ declaratia vamala de export, certificata de biroul vamal de iesire din spatiul comunitar si/sau, dupa caz, sa fie certificat liberul de vama acordat de autoritatea vamala; sau

❒ documentul de insotire la export (EAD), certificat de biroul vamal de iesire din spatiul comunitar si/sau, dupa caz, sa fie certificat liberul de vama acordat de autoritatea vamala; sau

❒ confirmarea electronica a parasirii teritoriului comunitar, transmisa de biroul vamal;

● documentele prevazute la art. 10 din Instructiunile aprobate prin O.M.F.P. nr. 2.421/2007, daca bunurile sunt livrate intracomunitar dupa data aderarii;

● factura emisa catre beneficiarul extern pentru livrari de bunuri realizate pana la data de 31 decembrie 2006, inclusiv.

Unitatile care au efectuat prestari de servicii care concura la realizarea produsului final justifica scutirea de taxa pentru serviciile realizate pana la data de 31 decembrie 2006, inclusiv, cu urmatoarele documente:

● contractul incheiat cu partenerul extern, din care sa rezulte prestarile de servicii efectuate si termenul pentru efectuarea exportului sau, dupa caz, a livrarii intracomunitare;

● in cazul in care bunurile sunt exportate, cu unul dintre urmatoarele documente, in copie:

❒ declaratia vamala de export, certificata de biroul vamal de iesire din spatiul comunitar si/sau, dupa caz, sa fie certificat liberul de vama acordat de autoritatea vamala; sau

❒ documentul de insotire la export (EAD), certificat de biroul vamal de iesire din spatiul comunitar si/sau, dupa caz, sa fie certificat liberul de vama acordat de autoritatea vamala; sau

❒ confirmarea electronica a parasirii teritoriului comunitar, transmisa de biroul vamal;

● documentele prevazute la art. 10 din Instructiunile aprobate prin O.M.F.P. nr. 2.421/2007, in cazul in care produsul final este livrat intracomunitar;

● factura emisa catre beneficiarul extern pentru prestarile de servicii realizate pana la data de 31 decembrie 2006 inclusiv.
In situatia produselor compensatoare, unitatile care au contractat cu beneficiarul stabilit in strainatate livrari de bunuri care sunt incorporate in produsele compensatoare si care au fost livrate pana la data de 31 decembrie 2006, inclusiv, justifica scutirea de TVA cu urmatoarele documente:

● contractul incheiat cu beneficiarul extern, din care sa rezulte cantitatile de bunuri si unitatile la care se face predarea acestora, precum si termenul pentru justificarea exportului sau a plasarii in alt regim vamal suspensiv;

● in cazul in care produsele compensatoare sunt exportate, unul dintre urmatoarele documente, in copie:

❒ declaratia vamala de export, certificata de biroul vamal de iesire din spatiul comunitar si/sau, dupa caz, sa fie certificat liberul de vama acordat de autoritatea vamala; sau

❒ documentul de insotire la export (EAD), certificat de biroul vamal de iesire din spatiul comunitar si/sau, dupa caz, sa fie certificat liberul de vama acordat de autoritatea vamala; sau

❒ confirmarea electronica a parasirii teritoriului comunitar, transmisa de biroul vamal;

● daca produsele compensatoare sunt transportate in alt stat membru din Comunitate, se va prezenta copie dupa declaratia vamala de tranzit;

● factura emisa catre beneficiarul extern.

Cu titlu de observatie, precizam faptul ca scutirea de taxa pentru prestarile de servicii asupra bunurilor plasate in regim de perfectionare activa, inclusiv in cazul bunurilor de origine comunitara, precum si pentru livrarile de bunuri contractate cu beneficiarul stabilit in strainatate de catre alte unitati decat titularul autorizatiei de perfectionare activa si care sunt incorporate in produsele compensatoare, realizate pana la data de 31 decembrie 2006, inclusiv, ramane definitiva, daca produsele compensatoare sunt exportate sau sunt plasate in alt regim vamal suspensiv ori sunt transportate in alt stat membru din Comunitate, dupa data de 1 ianuarie 2007, inclusiv.

Astfel, pentru situatia titularilor autorizatiilor de perfectionare activa care realizeaza exportul sau reexportul produselor compensatoare ori care transporta produsele compensatoare in alt stat membru al Comunitatii sau le plaseaza in alt regim vamal suspensiv, dupa data de 1 ianuarie 2007, inclusiv, justificarea scutirii se va realiza in mod diferit, dupa cum produsele compensatoare sunt exportate, plasate in alt regim vamal suspensiv sau transportate in alt stat membru.

In cazul produselor compensatoare exportate sau reexportate, justificarea scutirii de taxa pentru serviciile prestate se realizeaza cu:

● contractul incheiat cu clientul care nu este stabilit in Romania;

● factura pentru serviciile de prelucrare efectuate, care trebuie sa contina informatiile prevazute la art. 155 alin. (5) din Codul fiscal, cu modificarile si completarile ulterioare;

● copie dupa unul dintre urmatoarele documente:

❒ declaratia vamala de export, certificata de biroul vamal de iesire din spatiul comunitar si/sau, dupa caz, sa fie certificat liberul de vama acordat de autoritatea vamala; sau

❒ documentul de insotire la export (EAD), certificat de biroul vamal de iesire din spatiul comunitar si/sau, dupa caz, sa fie certificat liberul de vama acordat de autoritatea vamala; sau

❒ confirmarea electronica a parasirii teritoriului comunitar, transmisa de biroul vamal.

● documentul de transport care atesta ca bunurile rezultate in urma prelucrarii parasesc Comunitatea, daca transportul bunurilor in afara Comunitatii intra in sarcina prestatorului de servicii, sau, dupa caz, copie dupa acest document, daca transportul bunurilor in afara Comunitatii intra in sarcina clientului nestabilit in Romania.

In cazul produselor compensatoare plasate in alt regim vamal suspensiv, justificarea se realizeaza cu urmatoarele documente:

● contractul incheiat cu beneficiarul din strainatate;
● autorizatia pentru perfectionare activa;
● factura pentru prestarea de servicii;
● declaratia vamala de plasare in alt regim vamal suspensiv.

Pentru produsele compensatoare transportate intr-un stat membru din Comunitate, justificarea scutirii de taxa pentru prestarile de servicii realizate pana la data de 31 decembrie 2006, inclusiv, se realizeaza pe baza urmatoarelor documente:

● contractul incheiat cu beneficiarul din strainatate;
● autorizatia pentru perfectionare activa;
● factura pentru prestarea de servicii;
● declaratia vamala de tranzit in alt stat membru al Comunitatii al produselor compensatoare.

Daca in autorizatia pentru perfectionare activa sunt inscrise alte persoane impozabile si acestea efectueaza prestari de servicii constand in lucrari asupra bunurilor mobile corporale sau orice alte prestari de servicii legate direct de bunuri plasate in regim de perfectionarea activa, daca produsele compensatoare sunt exportate sau reexportate ori transportate in alt stat membru al Comunitatii sau sunt plasate in alt regim vamal suspensiv, dupa data de 1 ianuarie 2007, inclusiv, procedura aplicabila este urmatoarea:

A. Daca produsele compensatoare sunt exportate sau reexportate sau daca sunt plasate in alt regim vamal suspensiv, justificarea scutirii de taxa se va realiza cu urmatoarele documente:

❒ contractul incheiat cu beneficiarul din strainatate sau cu titularul autorizatiei de perfectionare activa;

❒ copia dupa autorizatia pentru perfectionare activa;

❒ factura pentru prestarea de servicii;

❒ copia dupa declaratia vamala de plasare in alt regim vamal suspensiv al produselor compensatoare.

B. Daca produsele compensatoare sunt transportate intr- un stat membru din Comunitate, justificarea scutirii de taxa pentru prestarile de servicii realizate pana la data de 31 decembrie 2006, inclusiv, se va realiza pe baza urmatoarelor documente:

❒ contractul incheiat cu beneficiarul din strainatate sau cu titularul autorizatiei de perfectionare activa;

❒ copia dupa autorizatia pentru perfectionare activa;

❒ factura pentru prestarea de servicii;

❒ copia dupa declaratia vamala de tranzit in alt stat membru al Comunitatii al produselor compensatoare.

Incheierea regimului de perfectionare activa cu suspendarea drepturilor de import plasate pe teritoriul Romaniei inainte de aderare si care sunt transportate dupa aderare in alt stat membru se efectueaza, potrivit legislatiei vamale in vigoare, inclusiv daca produsele compensatoare sunt mixte (incorporeaza si bunuri de origine comunitara provenind din Romania sau care au fost transportate din alt stat membru in Romania, dupa data aderarii).

Persoanele impozabile care realizeaza prelucrarea bunurilor aflate in acest regim vor mentiona in registrul bunurilor primite numai bunurile de origine comunitara provenind din Romania sau care au fost transportate din alt stat membru in Romania dupa data aderarii, iar la data incheierii regimului vamal vor descarca registrul bunurilor primite pe baza documentelor vamale.

Dorim sa subliniem faptul ca transportul produselor compensatoare mixte in alt stat membru nu va fi considerat o livrare intracomunitara de bunuri sau un transfer, respectiv o operatiune asimilata livrarii intracomunitare de bunuri, intrucat este supus unei operatiuni vamale, in speta tranzitul in alt stat membru, pentru care se intocmeste documentul T1 sau TIR si fisa de informatii INF 1, potrivit legislatiei vamale.

Mentionam totodata ca transportul produselor compensatoare mixte din Romania in alt stat membru, realizat de proprietarul acestora, este scutit de taxa, in conformitate cu prevederile art. 144 alin. (1) lit. b) din Codul fiscal, indiferent daca are sau nu loc o livrare in sensul art. 128 al Codului.