Stabilirea rezidentei si dubla impunere. Ce tratament fiscal se aplica veniturilor realizate?

Obligatiile fiscale aferente unor venituri obtinute de persoanele fizice cu cetatenie dubla vor fi stabilite prin analiza unui studiu de caz care porneste de la o persoana fizica detinatoare de dubla cetatenie (romana si ungara).

Persoana fizica in cauza are domiciliul stabil in Ungaria si resedinta temporara in Romania, fiind angajata cu contract de munca la o firma din Ungaria si angajata cu contract de munca cu timp partial la un SRL din Romania.

Persoana fizica este membra a unei federatii internationale de sport cu sediul in Elvetia, iar conform statutului acestei federatii, membrii presteaza munca pentru federatie voluntar, dar primesc o suma zilnica prestabilita pentru acoperirea cheltuielilor de calatorie. Persoana fizica incaseaza aceste sume in contul ei personal deschis la o banca din Romania.

Date fiind conditiile prezentate mai sus, se va stabili ce obligatii fiscale legate de acest venit va avea persoana fizica in cauza.

In conformitate cu prevederile art. 89 alin. (1) coroborate cu cele ale art. 39 lit. d) din Codul fiscal persoanele nerezidente care realizeaza venituri altele decat cele dependente sau independente prin intermediul unui sediu permanent fac obiectul impunerii in Romania, avand calitatea de contribuabil. Venitul realizat, prin raportare la regimul de impunere prevazut de Titlul III din Codul fiscal va avea natura veniturilor din alte surse, definite la art. 78 din Codul fiscal facand obiectul impunerii potrivit art. 79 prin aplicarea unei cote de 16% asupra venitului brut.

In acest caz obligatiile declarative si de plata se indeplinesc de catre persoana fizica nerezidenta potrivit art. 89 din Codul fiscal si pct. 201 indice 1 din Normele metodologice pentru aplicarea acestui articol. Trebuie subliniat faptul ca venitul face obiectul impunerii in conditiile in care art. 89 din Codul fiscal nu precizeaza calitatea platitorului, rezident sau nerezident ci doar realizarea venitului.

Cu toate acestea, in conformitate cu prevederile Conventiei pentru evitarea dublei impuneri incheiate intre Romania si Ungaria, avand calitatea de rezident al statului ungar pe baza regulilor stabilite la art. 4 referitoare la domiciliul fiscal, veniturile vor fi supuse prevederilor art. 15 din cuprinsul acesteia.

Astfel, veniturile realizate de un rezident al unui stat contractant din exercitarea unei profesii independente sau a altor activitati cu caracter independent vor fi impozabile numai in acel stat contractant, in afara de cazul cand rezidentul este prezent in celalalt stat contractant o perioada mai mare de 183 de zile in oricare perioada de 12 luni, dar numai acea parte de venit care este obtinuta din activitatile desfaşurate in acel celalalt stat contractant. In aceste conditii veniturile realizate de catre persoana nerezidenta nu vor fi impuse in Romania ci doar in statul de rezidenta Ungaria.

Asadar, avand in vedere situatia prezentata este deosebit de important de stabilit carui stat ii este rezidenta persoana fizica pe baza criteriilor prevazute in Conventie. In conditiile in care va fi considerata rezidenta a statului roman regimul de impozitare va fi cel prevazut de art. 40 alin. (1) lit. a) coroborat cu art. 90 din Codul fiscal.

Precizam de asemenea ca in situatia existentei unui raport dependent al persoanei fizice cu platitorul venitului, elementele de venit suportate de platitor vor trebui analizate prin prisma legislatiei aplicabile veniturilor din activitati dependente.



Raspuns oferit de specialistii www.portalcontabilitate.ro