Acest site foloseste cookie-uri. Apasati butonul alaturat pentru o navigare cat mai usoara.
Daca folositi acest site, sunteti de acord cu utilizarea cookie-urilor.
X Acest site foloseste Cookies.
Continuarea navigarii implica acceptarea lor. Detalii aici
Fiscalitatea.ro cauta meniu

Achizitie serviciu intracomunitar. Cum procedam privind limitarea dreptului de deducere?

04-Nov-2013
3496
Prin cele ce urmeaza, vom stabili cum se va proceda in situatia in care se efectueaza achizitii de servicii de la persoanele impozabile stabilite in UE si in afara UE, in contextul in care nu se inregistreaza un contract sau o comanda pentru acestea. Vom vedea astfel daca se va efectua inregistrarea 4426 = 4427 sau 635 = 4427.

Inregistrarea contabila 4426 = 4427 (denumita si taxare inversa) se aplica, in cazul societatii din Romania, daca aceasta este beneficiara a unor servicii care au locul prestarii in Romania, conform art. 133 alin. (2) din codul fiscal, si daca, pentru acele tipuri de servicii, nu exista exceptii de la stabilirea locului presatrii, prevazute la alineatele urmatoare.

De asemenea, inregistrarea contabila 4426 = 4427, din punct de vedere fiscal, desemneaza dreptul de deducere a TVA pentru beneficiarul serviciului respectv.

Totusi, aceasta deducere a TVA la achizitia unui serviciu extern trebuie sa aiba loc doar daca acest serviciu este utilizat de catre beneficiarul acestuia in activitati economice (adica daca acest serviciu participa la activitatea economica, taxabila a societatii si nu este aferent unei activitati non economice - de exemplu, in favoarea unor persoane fizice).

Pentru a beneficia de deducere a TVA aferent acestui serviciu, trebuie indeplinite conditiile prevazute la art. 145 si 146 din codul fiscal. Intre aceste conditii, retinem:
Executarea silita. Ghid de aparare impotriva abuzurilor
Executarea silita. Ghid de aparare impotriva abuzurilor
Vezi detalii
PFA. II. IF. Noua forma de organizare in 2017
PFA. II. IF. Noua forma de organizare in 2017
Vezi detalii
Proceduri contabile pentru societati comerciale 2017
Proceduri contabile pentru societati comerciale 2017
Vezi detalii

- societatea sa utilizeze aceste servicii in folosul (pentru realizarea) unor operatiuni taxabile (adica sa fie destinate realizarii unor operatiuni economice din care sa rezulte TVA colectata sau scutite cu drept de deducere);

- societatea sa detina, de la furnizorul sau, o factura conform art. 155 sau sa detina o autofactura intocmita de ea insasi, in conformitate cu art. 155^1 din codul fiscal.

Totusi, pe linga factura respectiva, trebuie dovedit faptul ca aceste servicii sint destinate realizarii unor operatiuni taxabile (economice).

Conform art. 21 alin. (4) litera m) din codul fiscal, justificarea cheltuielii se face cu ajutorul contractului si al unor situatii justificative, din care sa reiasa necesitatea acestor servicii pentru activitatea economica.

Acest contract prevazut la impozitul pe profit, este, pina la urma, si document justificativ pentru deducerea TVA, pe linga factura mentionata mai sus, in sensul ca din acesta poate sa rezulte necesitatea achizitiei serviciului in scopuri economice.

Asadar, daca se considera ca serviciul respectiv nu poate fi justificat ca fiind efectuat in scopuri economice, atunci se pierde si dreptul de deducere a TVA.

In acest caz, inregistrarile contabile sint:

- inregistrarea serviciului din factura externa:

628 = 401
- taxarea inversa - inregistrarea contabila a TVA deductibila:
4426 = 4427

Acest articol contabil se face pentru a se evidentia notiunea de taxare inversa (este ca si cum de pe factura furnizorului intern evidentiem din punct de vedere contabil TVA-ul deductibil - nu dedus - inscris de el pe factura, inainte de a face analiza fiscala a acestui TVA).

- limitarea dreptului de deducere a acestui TVA - din punct de vedere fiscal:

Avind in vedere faptul ca am stabilit ca in lipsa unui contract / situatie de lucrari serviciul respectiv se poate considera ca fiind prestat pentru alte scopuri decit activitatea economica a societatii, se aplica prevederile art. 145 alin. (2) litera a) din codul fiscal:

" (2) Orice persoana impozabila are dreptul sa deduca taxa aferenta achizitiilor, daca acestea sint destinate utilizarii in folosul urmatoarelor operatiuni:

a) operatiuni taxabile;"

Acest paragraf de lege ne arata faptul ca TVA nu se deduce daca serviciul respectiv nu este destinat realizarii unor operatiuni taxabile (nu este destinat realizarii unor operatiuni economice care vor conduce la colectarea TVA).

In aceasta situatie, TVA deductibila inregistrata prin formula taxarii inverse nu se va deduce, devenind, astfel, o taxa nerecuperata de la stat.

In aceste conditii, acest TVA nededus se inregistreaza in costul de achizitie al serviciului, conform punctului 51 alin. (1) din Reglementarile contabile aprobate prin OMFP 3055/2009, care specifica faptul ca in costul de achizitie al bunurilor (serviciilor) se includ, printre altele, si taxele pe care societatea nu le poate recupera de la autoritatile fiscale.

Or, in acest caz, TVA-ul serviciului, pentru faptul ca nu se deduce, nu se poate recupera de la stat.
In aceasta situatie, evidenta contabila a TVA deductibila dar nededusa se face astfel:
628 = 4426 - cu suma TVA inregistrata la taxarea inversa.

Suma din contul 628, care este formata din valoarea efectiva a serviciului si din TVA nededusa, este nedeductibila, conform art. 21 alin. (4) litera m) din codul fiscal.

Se observa ca, inainte de a limita un drept de deducere a TVA, trebuie evidentiat TVA deductibil, in aceasta situatie prin taxarea inversa.

Sursa: PortalContabilitate.ro



Ti-a placut acest articol?
Da Like, Printeaza sau trimite pe Email!
Votati articolul "Achizitie serviciu intracomunitar. Cum procedam privind limitarea dreptului de deducere?":
Rating:

Nota: 5 din 1 voturi
Taxe si Impozite - Modificari aparute in 2017

Atentie contabili!

Taxe si Impozite modificate in 2017
Noul Cod Fiscal a adus modificari majore!
Descarcati GRATUIT Raportul Special realizat de specialisti
"Taxe si Impozite - Modificari aparute in 2017"!



x

Trimite opinia ta comunitatii Fiscalitatea.ro



Pentru a activa formularul, trebuie sa raspundeti corect la intrebare!




Subiectele saptamanii

  • Sesiune online ANAF cu tema Impozit specific 2017. Spete rezolvate de ANAF
    • Tema sesiunii de asistenta online organizate saptamana aceasta de ANAF a fost reprezentata de IMPOZITUL SPECIFIC UNOR ACTIVITATI. Persoanele juridice romane platitoare de impozit pe profit comunica organelor fiscale teritoriale aplicarea impozitului specific anual, pana la data de 31 martie inclusiv a anului pentru care se plateste impozitul specific. Sunt obligate la plata impozitului specific unor activitati, persoanele juridice romane care la data de 31 decembrie a anului precedent au...» citeste mai departe aici

  • Legea superimunitatii avocatilor a fost promulgata de presedintele Iohannis
    • Klaus Iohannis a promulgat vineri Legea privind modificarea si completarea Legii nr. 51/1995 pentru organizarea si exercitarea profesiei de avocat. Administratia Prezidentiala a facut acest anunt privind promulgarea noii legi. Va reamintim ca la inceputul acestui an, Curtea Constitutionala a respins ca neintemeiata o obiectie de neconstitutionalitate a unor dispozitii din Legea privind modificarea si completarea Legii 51/1995 pentru organizarea si exercitarea profesiei de avocat. Noile prevederi...» citeste mai departe aici

  • Calcul impozit specific si pondere venituri. Reguli de respectat pentru a nu face greseli!
    • Va reamintim ca recent au fost publicate, in stadiu de proiect, normele metodologice pentru aplicarea corecta a impozitului specific. In afara de exemplele de calcul incluse in proiect, sunt cat se poate de utile si alte studii de caz pe aceasta tema. Asadar, in analiza de mai jos, avem urmatoarele date: "O societate cu obiect de activitate de productie are cateva puncte de lucu care au codul CAEN pentru impozitul specific. Cum procedam la calculul impozitului pe profit si al impozitului...» citeste mai departe aici

  • Atentie! PF nerezidente, fara sediu permanent in Romania si care nu platesc impozit pe profit DEPUN Declaratia 101
    • Persoanele juridice nerezidente care nu au pe teritoriul Romaniei un sediu permanent si care, potrivit prevederilor Codului fiscal au obligatia de a plati impozit pe profit in Romania, vor depune formularul 101 "Declaratie privind impozitul pe profit" pentru veniturile realizate in anul 2016, pana la data de 27 martie 2017. Precizam ca, prin Ordinul presedintelui Agentiei Nationale de Administrare Fiscala nr. 581/2017 privind modificarea si completarea Ordinului presedintelui Agentiei Nationale...» citeste mai departe aici

  • Factura primita ulterior si raportare in D 300. Pasi pentru deducerea corecta!
    • Inregistrarea unei cheltuieli va depinde de masura in care aceasta este semnificativa. Vom vedea mai jos care sunt pasii de indeplinit pentru a deduce in mod corect TVA-ul si pentru a nu intampina probleme in cazul unui eventual control. In analiza de mai jos, avem urmatoarea situatie: "In luna martie 2017 am primit o factura de prestari servicii. Factura a fost emisa in luna decembrie 2016. Avand in vedere ca am inchis anul 2016, iar D101 a fost deja transmisa si bilantul a fost inchis,...» citeste mai departe aici

MonitorulJuridic.ro - Cel mai bun serviciu de monitorizare a actelor publicate in Monitorul Oficial
© 2007 - 2017 RENTROP & STRATON. All rights reserved.