Acest site foloseste cookie-uri. Apasati butonul alaturat pentru o navigare cat mai usoara.
Daca folositi acest site, sunteti de acord cu utilizarea cookie-urilor.
X Acest site foloseste Cookies.
Continuarea navigarii implica acceptarea lor. Detalii aici
Fiscalitatea.ro cauta meniu

Achizitie serviciu intracomunitar. Cum procedam privind limitarea dreptului de deducere?

04-Nov-2013
3630
Prin cele ce urmeaza, vom stabili cum se va proceda in situatia in care se efectueaza achizitii de servicii de la persoanele impozabile stabilite in UE si in afara UE, in contextul in care nu se inregistreaza un contract sau o comanda pentru acestea. Vom vedea astfel daca se va efectua inregistrarea 4426 = 4427 sau 635 = 4427.

Inregistrarea contabila 4426 = 4427 (denumita si taxare inversa) se aplica, in cazul societatii din Romania, daca aceasta este beneficiara a unor servicii care au locul prestarii in Romania, conform art. 133 alin. (2) din codul fiscal, si daca, pentru acele tipuri de servicii, nu exista exceptii de la stabilirea locului presatrii, prevazute la alineatele urmatoare.

De asemenea, inregistrarea contabila 4426 = 4427, din punct de vedere fiscal, desemneaza dreptul de deducere a TVA pentru beneficiarul serviciului respectv.

Totusi, aceasta deducere a TVA la achizitia unui serviciu extern trebuie sa aiba loc doar daca acest serviciu este utilizat de catre beneficiarul acestuia in activitati economice (adica daca acest serviciu participa la activitatea economica, taxabila a societatii si nu este aferent unei activitati non economice - de exemplu, in favoarea unor persoane fizice).

Pentru a beneficia de deducere a TVA aferent acestui serviciu, trebuie indeplinite conditiile prevazute la art. 145 si 146 din codul fiscal. Intre aceste conditii, retinem:
Tranzactii imobiliare. Regimul fiscal in 2017
Tranzactii imobiliare. Regimul fiscal in 2017
Vezi detalii
Executarea silita. Ghid de aparare impotriva abuzurilor
Executarea silita. Ghid de aparare impotriva abuzurilor
Vezi detalii
 Ghid practic de Management financiar
Ghid practic de Management financiar
Vezi detalii

- societatea sa utilizeze aceste servicii in folosul (pentru realizarea) unor operatiuni taxabile (adica sa fie destinate realizarii unor operatiuni economice din care sa rezulte TVA colectata sau scutite cu drept de deducere);

- societatea sa detina, de la furnizorul sau, o factura conform art. 155 sau sa detina o autofactura intocmita de ea insasi, in conformitate cu art. 155^1 din codul fiscal.

Totusi, pe linga factura respectiva, trebuie dovedit faptul ca aceste servicii sint destinate realizarii unor operatiuni taxabile (economice).

Conform art. 21 alin. (4) litera m) din codul fiscal, justificarea cheltuielii se face cu ajutorul contractului si al unor situatii justificative, din care sa reiasa necesitatea acestor servicii pentru activitatea economica.

Acest contract prevazut la impozitul pe profit, este, pina la urma, si document justificativ pentru deducerea TVA, pe linga factura mentionata mai sus, in sensul ca din acesta poate sa rezulte necesitatea achizitiei serviciului in scopuri economice.

Asadar, daca se considera ca serviciul respectiv nu poate fi justificat ca fiind efectuat in scopuri economice, atunci se pierde si dreptul de deducere a TVA.

In acest caz, inregistrarile contabile sint:

- inregistrarea serviciului din factura externa:

628 = 401
- taxarea inversa - inregistrarea contabila a TVA deductibila:
4426 = 4427

Acest articol contabil se face pentru a se evidentia notiunea de taxare inversa (este ca si cum de pe factura furnizorului intern evidentiem din punct de vedere contabil TVA-ul deductibil - nu dedus - inscris de el pe factura, inainte de a face analiza fiscala a acestui TVA).

- limitarea dreptului de deducere a acestui TVA - din punct de vedere fiscal:

Avind in vedere faptul ca am stabilit ca in lipsa unui contract / situatie de lucrari serviciul respectiv se poate considera ca fiind prestat pentru alte scopuri decit activitatea economica a societatii, se aplica prevederile art. 145 alin. (2) litera a) din codul fiscal:

" (2) Orice persoana impozabila are dreptul sa deduca taxa aferenta achizitiilor, daca acestea sint destinate utilizarii in folosul urmatoarelor operatiuni:

a) operatiuni taxabile;"

Acest paragraf de lege ne arata faptul ca TVA nu se deduce daca serviciul respectiv nu este destinat realizarii unor operatiuni taxabile (nu este destinat realizarii unor operatiuni economice care vor conduce la colectarea TVA).

In aceasta situatie, TVA deductibila inregistrata prin formula taxarii inverse nu se va deduce, devenind, astfel, o taxa nerecuperata de la stat.

In aceste conditii, acest TVA nededus se inregistreaza in costul de achizitie al serviciului, conform punctului 51 alin. (1) din Reglementarile contabile aprobate prin OMFP 3055/2009, care specifica faptul ca in costul de achizitie al bunurilor (serviciilor) se includ, printre altele, si taxele pe care societatea nu le poate recupera de la autoritatile fiscale.

Or, in acest caz, TVA-ul serviciului, pentru faptul ca nu se deduce, nu se poate recupera de la stat.
In aceasta situatie, evidenta contabila a TVA deductibila dar nededusa se face astfel:
628 = 4426 - cu suma TVA inregistrata la taxarea inversa.

Suma din contul 628, care este formata din valoarea efectiva a serviciului si din TVA nededusa, este nedeductibila, conform art. 21 alin. (4) litera m) din codul fiscal.

Se observa ca, inainte de a limita un drept de deducere a TVA, trebuie evidentiat TVA deductibil, in aceasta situatie prin taxarea inversa.

Sursa: PortalContabilitate.ro



Ti-a placut acest articol?
Da Like, Printeaza sau trimite pe Email!
Votati articolul "Achizitie serviciu intracomunitar. Cum procedam privind limitarea dreptului de deducere?":
Rating:

Nota: 5 din 1 voturi
Taxe si Impozite - Modificari aparute in 2017

Atentie contabili!

Taxe si Impozite modificate in 2017
Noul Cod Fiscal a adus modificari majore!
Descarcati GRATUIT Raportul Special realizat de specialisti
"Taxe si Impozite - Modificari aparute in 2017"!



x

Trimite opinia ta comunitatii Fiscalitatea.ro



Pentru a activa formularul, trebuie sa raspundeti corect la intrebare!




Subiectele saptamanii

  • Plafonul de scutire de TVA se va majora de la 220.000 pana la 300.000 de lei
    • Plafonul de la care firmele trebuie sa se inregistreze in prezent in scopuri de taxa pe valoarea adaugata (TVA) urmeaza sa fie majorat pana la 300.000 lei, de la 220.000 lei cat este in prezent, in urma unui proiect adoptat in Senat. Propunerea legislativa pentru modificarea si completarea Legii nr. 227/2015 privind Codul fiscal va obliga astfel firmele infiintate inainte de 1 ianuarie 2017 sa solicite inregistrarea in scopuri de TVA daca depasesc plafonul 220.000 de lei in perioada cuprinsa...» citeste mai departe aici

  • Impozitare mai stricta pentru toate societatile romane! Ce s-a modificat?
    • In data de 7 iunie, Romania a participat la semnarea Conventiei multilaterale de modificare a tratatelor de evitare a dublei impuneri, alaturi de alte 75 de tari, la Paris. Prin urmare, cele 91 de tratate de evitare a dublei impuneri si de prevenire a evaziunii fiscale cu privire la impozitele pe venit si pe capital incheiate de Romania cu alte state urmeaza sa se modifice. Schimbarile sunt necesare pentru a combate situatiile in care dubla neimpozitare a devenit o portita pentru persoanele...» citeste mai departe aici

  • Noul Ghid ANAF privind limita deducerilor unor cheltuieli incluse la calculul rezultatului fiscal
    • ANAF a publicat noul ghid care prezinta Limitele de deductibilitate ale unor categorii de cheltuieli la calculul rezultatului fiscal [articolul 25 alineatul (3) din Legea nr. 227/2015 privind Codul fiscal si punctul 15 din Hotararea Guvernului 1/2016, ambele cu modific?rile si complet?rile ulterioare]. Litera a) Cheltuieli de protocol in limita de 2%; Baza de calcul la care se aplica cota de 2% este profitul contabil la care se adauga cheltuielile cu impozitul pe profit si cheltuielile...» citeste mai departe aici

  • Termen amanat pentru mai multe declaratii fiscale din iunie
    • Deoarece data de 25 iunie este o zi nelucratoare, se prelungeste pana pe 26 iunie a.c. termenul pentru mai multe declaratii fiscale, dupa cum urmeaza: - Notificarea privind aplicarea/incetarea aplicarii sistemului TVA la incasare, formular 097. - Declaratia privind obligatiile de plata la bugetul de stat, cu termen lunar pentru obligatiile bugetului de stat aferente lunii mai 2017, formular 100.; - Declaratia privind obligatiile de plata a contributiilor sociale, impozitului pe venit si evidenta...» citeste mai departe aici

  • Din iulie vor beneficia de scutirea de impozit pe venit mult mai putini programatori!
    • Incepand cu luna iulie 2017, mai multi programatori nu vor mai beneficia de scutirea de impozit pe venit, dupa o modificare adusa de Ordinul comun al ministerelor Comunicatiilor, Educatiei, Muncii si Finantelor nr. 409/4.020/737/703 privind incadrarea in activitatea de creare de programe pentru calculator, publicat in Monitorul Oficial, Partea I, nr. 468 din 22 iunie 2017, in vigoare de la 1 iulie 2017. Daca la inceput de an, potrivit legii, aceasta scutire de impozit urma sa fie valabila...» citeste mai departe aici

  • Lagarde, FMI, considera ca evaziunea fiscala si corupta sunt marile provocari ale economiei
    • Christine Lagarde, directorul general al Fondului Monetar International, a declarat recent ca evaziunea fiscala, coruptia si finantarea terorismului, precum si excluziunea financiara sunt marile provocari ale economiei globale. Declaratiile au fost facute in cadrul reuniunii Grupului de Actiune Financiara impotriva spalarii banilor, care se desfasoara joi si vineri in orasul spaniol Valencia, Lagarde a cerut "intensificarea luptei impotriva coruptiei si evaziunii fiscale", informeaza Agerpres....» citeste mai departe aici

MonitorulJuridic.ro - Cel mai bun serviciu de monitorizare a actelor publicate in Monitorul Oficial

Atentie contabili!

Taxele si Impozitele s-au modificat in 2017!

Cititi toate schimbarile din Noul Cod Fiscal
care se aplica anul acesta!

Descarcati GRATUIT Raportul Special realizat de specialisti

"Taxe si Impozite - Modificari aparute in 2017"!


© 2007 - 2017 RENTROP & STRATON. All rights reserved.