Acest site foloseste cookie-uri. Apasati butonul alaturat pentru o navigare cat mai usoara.
Daca folositi acest site, sunteti de acord cu utilizarea cookie-urilor.
X Acest site foloseste Cookies.
Continuarea navigarii implica acceptarea lor. Detalii aici
Fiscalitatea.ro cauta meniu

Achizitie serviciu intracomunitar. Cum procedam privind limitarea dreptului de deducere?

04-Nov-2013
3909
Prin cele ce urmeaza, vom stabili cum se va proceda in situatia in care se efectueaza achizitii de servicii de la persoanele impozabile stabilite in UE si in afara UE, in contextul in care nu se inregistreaza un contract sau o comanda pentru acestea. Vom vedea astfel daca se va efectua inregistrarea 4426 = 4427 sau 635 = 4427.

Inregistrarea contabila 4426 = 4427 (denumita si taxare inversa) se aplica, in cazul societatii din Romania, daca aceasta este beneficiara a unor servicii care au locul prestarii in Romania, conform art. 133 alin. (2) din codul fiscal, si daca, pentru acele tipuri de servicii, nu exista exceptii de la stabilirea locului presatrii, prevazute la alineatele urmatoare.

De asemenea, inregistrarea contabila 4426 = 4427, din punct de vedere fiscal, desemneaza dreptul de deducere a TVA pentru beneficiarul serviciului respectv.

Totusi, aceasta deducere a TVA la achizitia unui serviciu extern trebuie sa aiba loc doar daca acest serviciu este utilizat de catre beneficiarul acestuia in activitati economice (adica daca acest serviciu participa la activitatea economica, taxabila a societatii si nu este aferent unei activitati non economice - de exemplu, in favoarea unor persoane fizice).

Pentru a beneficia de deducere a TVA aferent acestui serviciu, trebuie indeplinite conditiile prevazute la art. 145 si 146 din codul fiscal. Intre aceste conditii, retinem:
Executarea silita. Ghid de aparare impotriva abuzurilor
Executarea silita. Ghid de aparare impotriva abuzurilor
Vezi detalii
Planului de conturi general 2017
Planului de conturi general 2017
Vezi detalii
Asociatii de proprietari: ghid contabil
Asociatii de proprietari: ghid contabil
Vezi detalii

- societatea sa utilizeze aceste servicii in folosul (pentru realizarea) unor operatiuni taxabile (adica sa fie destinate realizarii unor operatiuni economice din care sa rezulte TVA colectata sau scutite cu drept de deducere);

- societatea sa detina, de la furnizorul sau, o factura conform art. 155 sau sa detina o autofactura intocmita de ea insasi, in conformitate cu art. 155^1 din codul fiscal.

Totusi, pe linga factura respectiva, trebuie dovedit faptul ca aceste servicii sint destinate realizarii unor operatiuni taxabile (economice).

Conform art. 21 alin. (4) litera m) din codul fiscal, justificarea cheltuielii se face cu ajutorul contractului si al unor situatii justificative, din care sa reiasa necesitatea acestor servicii pentru activitatea economica.

Acest contract prevazut la impozitul pe profit, este, pina la urma, si document justificativ pentru deducerea TVA, pe linga factura mentionata mai sus, in sensul ca din acesta poate sa rezulte necesitatea achizitiei serviciului in scopuri economice.

Asadar, daca se considera ca serviciul respectiv nu poate fi justificat ca fiind efectuat in scopuri economice, atunci se pierde si dreptul de deducere a TVA.

In acest caz, inregistrarile contabile sint:

- inregistrarea serviciului din factura externa:

628 = 401
- taxarea inversa - inregistrarea contabila a TVA deductibila:
4426 = 4427

Acest articol contabil se face pentru a se evidentia notiunea de taxare inversa (este ca si cum de pe factura furnizorului intern evidentiem din punct de vedere contabil TVA-ul deductibil - nu dedus - inscris de el pe factura, inainte de a face analiza fiscala a acestui TVA).

- limitarea dreptului de deducere a acestui TVA - din punct de vedere fiscal:

Avind in vedere faptul ca am stabilit ca in lipsa unui contract / situatie de lucrari serviciul respectiv se poate considera ca fiind prestat pentru alte scopuri decit activitatea economica a societatii, se aplica prevederile art. 145 alin. (2) litera a) din codul fiscal:

" (2) Orice persoana impozabila are dreptul sa deduca taxa aferenta achizitiilor, daca acestea sint destinate utilizarii in folosul urmatoarelor operatiuni:

a) operatiuni taxabile;"

Acest paragraf de lege ne arata faptul ca TVA nu se deduce daca serviciul respectiv nu este destinat realizarii unor operatiuni taxabile (nu este destinat realizarii unor operatiuni economice care vor conduce la colectarea TVA).

In aceasta situatie, TVA deductibila inregistrata prin formula taxarii inverse nu se va deduce, devenind, astfel, o taxa nerecuperata de la stat.

In aceste conditii, acest TVA nededus se inregistreaza in costul de achizitie al serviciului, conform punctului 51 alin. (1) din Reglementarile contabile aprobate prin OMFP 3055/2009, care specifica faptul ca in costul de achizitie al bunurilor (serviciilor) se includ, printre altele, si taxele pe care societatea nu le poate recupera de la autoritatile fiscale.

Or, in acest caz, TVA-ul serviciului, pentru faptul ca nu se deduce, nu se poate recupera de la stat.
In aceasta situatie, evidenta contabila a TVA deductibila dar nededusa se face astfel:
628 = 4426 - cu suma TVA inregistrata la taxarea inversa.

Suma din contul 628, care este formata din valoarea efectiva a serviciului si din TVA nededusa, este nedeductibila, conform art. 21 alin. (4) litera m) din codul fiscal.

Se observa ca, inainte de a limita un drept de deducere a TVA, trebuie evidentiat TVA deductibil, in aceasta situatie prin taxarea inversa.

Sursa: PortalContabilitate.ro



Ti-a placut acest articol?
Da Like, Printeaza sau trimite pe Email!
Votati articolul "Achizitie serviciu intracomunitar. Cum procedam privind limitarea dreptului de deducere?":
Rating:

Nota: 5 din 1 voturi
Control ANAF - 12 solutii pentru a evita amenzile

Atentie contabili!

ANAF face controale drastice in 2017!
Noul Cod Fiscal a modificat legislatia. Amenzile sunt uriase!
Cititi si respectati noile reguli stabilite de lege

Descarcati GRATUIT Raportul Special realizat de specialisti
"Control ANAF - 12 solutii pentru a evita amenzile"!


 



x

Trimite opinia ta comunitatii Fiscalitatea.ro



Pentru a activa formularul, trebuie sa raspundeti corect la intrebare!




Subiectele saptamanii

  • Cheltuieli cu transportul personalului intre puncte de lucru. Ce putem deduce?
    • Prin cele ce urmeaza, vom vedea care este baza legala si ce documente trebuie intocmite (contract comodat, decont cheltuieli, foi de parcurs etc.) in cazul decontarii/deplasarii angajatilor de la un punct de lucru al societatii la alt punct de lucru pentru desfasurarea sarcinilor de serviciu: 1. cu mijlocele de transport in comun 2. cu masina personala a angajatului. Vom stabili daca sunt deductibile aceste cheltuieli la calculul impozitului pe profit. Iata raspunsul specialistului: Permisele de...» citeste mai departe aici

  • Dragnea anunta ca punctul de pensie va creste cu 10% si ca pilonul II de pensii va fi optional
    • Presedintele PSD, Liviu Dragnea, a declarat miercuri, ca punctul de pensie va creste cu 10% de anul viitor, asa cum este prevazut in programul de guvernare, insa prevederile Legii pensiilor nu vor fi incluse in bugetul de stat pe 2018. Totodata, liderul ALDE, Calin Popescu Tariceanu a anuntat, dupa sedinta coalitiei de guvernare, ca Legea pensiilor va fi amanata pentru anul viitor, precizand ca aceasta decizie s-a luat "cu grija", informeaza Mediafax. Acesta a completat si cu privire la Split...» citeste mai departe aici

  • Apel BNS catre Guvern pentru a renunta la transferul contributiilor sociale integral in sarcina salariatilor
    • BNS face apel la Guvernul Romaniei sa renunte la implementarea masurii de reducere a costului cu forta de munca al angajatorului, prin transferul contributiilor sociale integral in sarcina salariatilor, in special avand in vedere faptul ca deja a luat astfel de decizii de incalcare a propriului Program de Guvernare in favoarea capitalului. Prezentam anexat prezentului comunicat un set de 10 motive pentru a sustine o astfel de decizie. Ne aratam deplina disponibilitate pentru a identifica un set...» citeste mai departe aici

  • Vor fi infiintate agentiile de mediere intre cererea si oferta de munca ziliera
    • Guvernul a aprobat infiintarea agentiilor de mediere intre cererea si oferta de munca ziliera. Aceste structuri vor fi acreditate de catre Agentia Nationala pentru Ocuparea Fortei de Munca (ANOFM), prin agentiile pentru ocuparea fortei de munca judetene, care faciliteaza punerea in legatura a beneficiarilor de lucrari cu zilieri, in vederea stabilirii de raporturi de munca. Infiintarea agentiilor de mediere face parte din masurile prevazute in Programul de Guvernare 2017-2020, la sectiunea...» citeste mai departe aici

  • Plata titlurilor executorii datorate profesorilor ar putea fi esalonata pe urmatorii 5 ani
    • Plata drepturilor salariale castigate in instanta de catre personalul din invatamant ar putea fi esalonata pe urmatorii 5 ani, asa cum se prevede intr-un nou proiect semnat de premierul Mihai Tudose, presedintele Camerei, Liviu Dragnea, ministrul Educatiei, Liviu Pop, si vicepremierul Marcel Ciolacu. Conform Zf.ro, proiectul de Lege privind finantarea unor masuri in domeniul invatamantului prevede ca "incepand cu anul 2018, de la bugetul de stat, prin bugetul Ministerul Apararii Nationale, se...» citeste mai departe aici

MonitorulJuridic.ro - Cel mai bun serviciu de monitorizare a actelor publicate in Monitorul Oficial
© 2007 - 2017 RENTROP & STRATON. All rights reserved.

Atentie contabili!

ANAF face controale drastice in 2017!
Aflati cum sa va aparati de amenzile uriase
Descarcati GRATUIT Raportul Special realizat de specialisti
"Control ANAF - 12 solutii pentru a evita amenzile"