Determinare impozit pe profit scutit trimestrul I 2016. Cum se poate obtine aceasta facilitate?

In cazul de mai jos, o unitate medicala, neplatitoare de TVA, presteaza servicii medicale catre populatie. In cursul anului 2016, a achizitionat in luna martie un ehipament medical de la o firma afiliata, platitoare de TVA, in valoare de 76.000 lei TVA inclus in aceasta valoare. Firma afiliata achizitionase acest echipament din China, in luna martie, la un pret de 60.000 lei si l-a revandut policlinicii cu un adaos comercial de 5% + TVA.

Vom vedea in ce masura policlinica beneficiaza de facilitatea cu profitul reinvestit, precum si in ce mod va face calculul. Tinem cont de faptul ca veniturile firmei in perioada ianuarie-martie sunt de 700.000 lei, cheltuieli cumulat ianuarie-martie sunt de 550.000 lei.

Din informatiile prezentate retinem ca policlinica este o societate cu raspundere limitata care isi desfasoara activitatea de asistenta si tratamente medicale potrivit cod CAEN 8622 "Activitati de asistenta medicala specializata".

Societatea este platitoare de impozit pe profit si poate aplica prevederile art. 22 din Legea nr. 227/2015 privind scutirea de impozit a profitului reinvestit.

Potrivit acestor dispozitii, profitul investit in echipamente tehnologice, calculatoare electronice si echipamente periferice, masini, aparate de casa, de control si de facturare si in programe informatice, folosite in scopul desfasurarii activitatii economice, este scutit de impozit.

Profitul investit reprezinta, potrivit prevederilor pct. 11, alin. (2) din normele metodologice aprobate prin HG nr. 1/2016, profitul contabil brut cumulat de la inceputul anului la care se adauga cheltuielile cu impozitul pe profit, inregistrat pana in trimestrul punerii in functiune a activului.
Scutirea se acorda in limita impozitului pe profit datorat pentru perioada respectiva.

In speta prezentata, pentru trim. I 2016 se ia in calcul profitul contabil brut inregistrat incepand cu data de 1 ianuarie 2016 si investit in echipamente medicale care au fost achizitionate si puse in functiune pana la 31 martie 2016.

Ghidul practic al contabilului din domeniul constructiilor

Vreau acest produs →

Cartea Verde a impozitului pe profit

Vreau acest produs →

Planul de conturi general Functiunea si corespondenta conturilor

Vreau acest produs →

Rezultatul fiscal pentru trim I 2016 se calculeaza ca diferenta intre veniturile si cheltuielile inregistrate pe baza reglementarilor contabile aplicabile, din care se scad veniturile neimpozabile (si deducerile fiscale) la care se adauga cheltuielile nedeductibile. Totodata se tine cont si de elementele similare veniturilor si cheltuielilor. Asupra profitului impozabil se aplica cota de impunere.

Ca urmare, utilizand informatiile minime prezentate in intrebare consideram ca profitul contabil este de 150.000 lei (700.000 – 550.000).

Impozitul aferent investitiei este 12.160 (76.000 x 16% ). Profitul contabil acopera investitia.
Consideram ca la profitul contabil se adauga cheltuieli nedeductibile de 12.000 lei si impozitul aferent este 25.920 lei (150.000 + 12.000) x 16%.
Din acest impozit pe profit se scade impozitul aferent investitiei si firma mai are de plata 13.760 lei.

Aplicarea acestei facilitati este conditionata de incadrarea aparatului medical in subgrupa 2.1 din Catalogul privind clasificarea si duratele normale de functionare a mijloacelor fixe, aprobat prin HG nr. 2139/2004.

In ceea ce priveste respectarea prevederii de la art. 22, alin (7) trebuie sa faceti dovada ca aparatul este complet nou adica nu a mai fost utilizat anterior datei achizitiei.

Alte dispozitii legate de aceasta operatiune se refera la:
- obligativitatea pastrarii in patrimoniu a echipamentului pentru care s-a beneficiat de scutire de la plata impozitului pe profit, cel putin o perioada egala cu jumatate din durata de utilizare economica, stabilita potrivit reglementarilor contabile aplicabile, dar nu mai mult de 5 ani.

In situatia in care aceasta prevedere nu se respecta, pentru sumele respective se recalculeaza impozitul pe profit si se percep accesorii potrivit dispozitiilor Codului de procedura fiscala, de la data aplicarii scutirii.

Sunt exceptate echipamentele care sunt transferate in urma operatiunilor de reorganizare, cele instrainate ca urmare a aplicarii procedurii de lichidare/faliment sau cele care au fost distruse, furate, pierdute, etc.
- pentru activul respectiv nu se poate aplica amortizarea accelerata,
- suma profitului pentru care s-a beneficiat de scutire de impozit pe profit (mai putin partea aferenta rezervei legale) trebuie repartizata la sfarsitul exercitiului pentru constituirea rezervelor,
- rezerva inregistrata in cont de rezerve din facilitati fiscale se impoziteaza, daca este utilizata in orice forma (majorare capital social, acoperire pierdere conatbila etc.) de la momentul folosirii,
- cheltuielile cu amortizarea fiscala aplicata sunt deductibile la stabilirea rezultatului fiscal.

Raspuns oferit pentru www.portalcontabilitate.ro de Elena Ionescu - Expert contabil si auditor