In analiza de mai jos, dam ca exemplu o societate inregistrata ca agent de munca temporara autorizat si care are incheiate atat contracte de prestari servicii, cat si contracte de punere la dispozitie de personal cu alte societati denumite in continuare "client".
Societatea factureaza lunar pentru o parte dintre clienti prestatiile efectuate in luna anterioara (de exemplu noiembrie) cu data facturii in luna decembrie (data emiterii). Pentru prestatiile efectuate in luna decembrie 2015 facturile se vor emite cu data de ianuarie 2016. Care va fi cota corecta de TVA aplicata in aceasta situatie 20% sau 24%?
Regula generala stipulata la art. 281 din Legea nr. 227/2016, Cod fiscal aplicabil de la 1 ianuarie 2016, stipuleaza ca faptul generator intervine la data prestarii serviciilor.
Prestarile de servicii care determina decontari sau plati succesive, cum sunt serviciile de constructii-montaj, consultanta, cercetare, expertiza si alte servicii similare, sunt considerate efectuate la data la care sunt emise situatii de lucrari, rapoarte de lucru, alte documente similare pe baza carora se stabilesc serviciile efectuate sau, dupa caz, in functie de prevederile contractuale, la data acceptarii acestora de catre beneficiari.
Alte prestari de servicii care nu se regasesc la alin. (7)-(10) ale art. 281 se considera efectuate la data finalizarii prestarii serviciului respectiv.
Regimul de impozitare aplicabil pentru operatiunile impozabile este regimul in vigoare la data la care intervine faptul generator, cu exceptia cazurilor prevazute la art. 282 alin. (2), pentru care se aplica regimul de impozitare in vigoare la data exigibilitatii taxei.
In cazul contractelor de prestari de servicii in cadrul carora clientul s-a angajat sa plateasca sume forfetare cu titlu de remuneratie convenita intre parti, independent de volumul si de natura serviciilor efectiv furnizate in perioada la care se raporteaza aceasta remuneratie, trebuie considerate efectuate in perioada la care se raporteaza plata, indiferent daca prestatorul a furnizat sau nu a furnizat efectiv servicii clientului sau in aceasta perioada.
In cazul unor astfel de contracte, obiectul prestarii de servicii nu este furnizarea unor servicii bine definite, ci faptul de a se afla la dispozitia clientului pentru a-i oferi serviciile contractate, prestarea de servicii fiind efectuata de prestator prin insusi faptul de a se afla la dispozitia clientului in perioada stabilita in contract, independent de volumul si de natura serviciilor efectiv furnizate in perioada la care se refera aceasta remuneratie.
Planul de conturi general Functiunea si corespondenta conturilor
Registrul de Evidenta Fiscala PFA
Calendarul contabilului vesel 2026
Faptul generator al taxei intervine conform prevederilor art. 281 alin.(8) din Codul fiscal, fara sa prezinte importanta daca beneficiarul a apelat efectiv sau cat de des a apelat la serviciile prestatorului.
In aplicarea prevederilor art. 281 alin.(8) din Codul fiscal, in cazul livrarilor de bunuri si al prestarilor de servicii care sunt efectuate continu, faptul generator de taxa intervine la data stipulata in contract pentru plata acestora, sau la emiterea unei facturi, dar perioada de decontare nu poate depasi un an. In cazul in care contractul nu stipuleaza o data pentru plata bunurilor/serviciilor livrate/prestate in mod continuu, faptul generator de taxa intervine la data la care se emite o factura, iar daca pe factura se mentioneaza un termen de plata, acesta nu este considerat fapt generator de taxa.
Totodata, conform art. 291 alin. (4) din Codul Fiscal , cota TVA aplicabila este cea in vigoare la data la care intervine faptul generator, cu exceptia cazurilor prevazute la art. 282 alin. (2), pentru care se aplica cota in vigoare la data exigibilitatii taxei.
Astfel, pentru prestarile de servicii, in situatia modificarilor de cote se aplica regularizarile prevazute la art. 291 alin. (4) din Codul fiscal.
Expunem mai jos trei exemple in care consideram ca ar fi posibil sa se incadreze speta dvs:
1. O societate prestatoare de servicii intocmeste situatia de lucrari in cursul lunii decembrie 2015, pentru lucrarile efectuate in luna decembrie. Contractul prevede ca situatia de lucrari trebuie acceptata de beneficiar. Beneficiarul accepta situatia de lucrari in luna ianuarie 2016.
Faptul generator de taxa, respectiv data la care se considera serviciul prestat, intervine la data acceptarii situatiei de lucrari de catre beneficiar, potrivit prevederilor art. 281 alin. (7) din Codul fiscal. In consecinta, cota aplicabila pentru intreaga contravaloare a serviciilor acceptate de beneficiar este de 20%, cota in vigoare la data faptului generator de taxa. In situatia in care anterior emiterii situatiei de lucrari au fost emise facturi de avans cu cota de 24%, dupa data de 1 ianuarie 2016 avansurile respective se regularizeaza prin aplicarea cotei de 20%
2. O societate presteaza servicii pentru care emite rapoarte de lucru. Prin contract nu se prevede ca este necesara acceptarea raportului de lucru de catre client. Faptul generator de taxa este, prin urmare, data emiterii raportului de lucru. Daca societatea a prestat servicii in luna decembrie 2015 pentru care a emis rapoartele de lucru in luna decembrie 2015, factura va fi emisa aplicandu-se cota de TVA de 24%, termenul de emitere a facturii fiind pana la data de 15 ianuarie 2016, potrivit art. 319 alin. (16) din Codul fiscal.
3. In situatia in care serviciile sunt prestate in baza unui contract in conditiile prevazute la pct. 24 alin.(5), respectiv se fac plati forfetare, indiferent de volumul serviciilor prestate, fara sa fie emise rapoarte sau alte situatii de lucru, faptul generator de taxa intervine potrivit art. 281 alin.(8) din Codul fiscal. In aplicarea prevederilor art. 281 alin.(8) din Codul fiscal, in cazul livrarilor de bunuri si al prestarilor de servicii care sunt efectuate continuu, faptul generator de taxa intervine la data stipulata in contract pentru plata acestora, sau la emiterea unei facturi, dar perioada de decontare nu poate depasi un an. In cazul in care contractul nu stipuleaza o data pentru plata serviciilor livrate/prestate in mod continuu, faptul generator de taxa intervine la data la care se emite o factura (ianuarie 2016 in cazul in care factura este emisa in ianuarie, cota de TVA fiind de 20%), iar daca pe factura se mentioneaza un termen de plata, acesta nu este considerat fapt generator de taxa.
Raspuns oferit pentru www.portalcontabilitate.ro de S.M. Armaselu, expert contabil
Raport GRATUIT
NOU in Codul Fiscal 2026. Top 17 MODIFICARI
Descarca raportul gratuit
Explicatii clare pentru munca ta zilnica.
Articole similare
Noi reglementari privind detasarea salariatilor in cadrul prestarii de servicii transnationale (Legea 172/2020)Clasificarea intreprinderilor conform Legii 346. Cum procedam?Venituri realizate de zilieri in agriculturaAGENT DE MUNCA TEMPORARa. Cota de impunere pe veniturile microintreprinderilor. Cum calculam impozitul?Salariat temporar. Cheltuieli efectuate de utilizator. DeductibilitateUltimele articole
Contractul individual de munca. 10 ALTERNATIVE complet legale pe timp de crizaDrepturi salariale pentru angajatii detasati. Implicatii fiscaleDetasare salariat. Care va fi tratamentul fiscal al cheltuielilor?Articole similare
Achizitie intracomunitara de servicii. Cum stabilim corect locul prestarii si cum declaram?Tratament contabil aplicabil veniturilor din fondurile externe nerambursabile acordate in baza OUG 130/2020Datoriile catre furnizorul de PRESTARI SERVICIIAtentie la platile anticipate aferente trimestrului IV 2012Studiu de caz: Ce activitati pot fi prestate prin incheierea de conventii civile?Ultimele articole
MODEL Contract PRESTARI SERVICII contabilitateTrecere de la micro la profit in 2026. Ce venituri intra in plafonul de 100.000 euroPRESTARI SERVICII. Cota TVA pentru prestarile de servicii efectuate in luna IULIE 2025GHID PRACTIC pentru implementarea legii privind auditul internIntocmire bilant contabil. Poate fi semnat de un consultant fiscal?Articole similare
Ce consecinte negative poate avea mentinerea TVA la 24% la carnea de pasareCadouri pentru angajati. Ce tratament fiscal si contabil se aplica?Marfa la pret cu amanuntul. Cum procedam tinand cont de noile cote de TVA?Firme care emit bonuri fiscale mai mici si mai mari de 100 euro. Cand pot fi considerate facturi SIMPLIFICATE ?Persoanele fizice trebuie sa se incadreze in plafonul valoric de 600.000 lei daca vor sa beneficieze de COTA TVA de 5% la achizitionarea locuintelorUltimele articole
Lucrari de constructii in perioada iunie - iulie, factura emisa ulterior. Ce cota de TVA aplici[MONOGRAFIE CONTABILA] Factura de avans si regularizarea facturilor emise inainte de 1 august cu cota de 19%Majorare COTA TVA. Ce cota aplicam pentru serviciile prestate in IULIE si facturate in AUGUST 2025?Majorare COTA TVA. Ce cota se aplica pentru bunuri livrate in IUNIE, dar FACTURATE in august 2025?Majorare TVA. COTA TVA de 19% sau de 21% daca facturarea se face in luna august? 6 situatii punctualeArticole similare
Adresa de la Casa de ajutor reciproc. Cum se face executarea silita?Impozitul pe venit pe scurt in 2014. Partea a II-aDocumentar fiscal: Tot ce trebuie sa stim despre leasing si CONTRACTul de leasing!Noutati cu incidenta fiscala in Monitorul OficialFolosinta imobil in baza CONTRACTului de comodat incheiat. Ce regim fiscal se aplica?Ultimele articole
[GHID] Colaborarea unui SRL cu persoane fizice pentru promovare produse/servicii. Ce tip de CONTRACT se incheie si ce taxe se platesc?Cenzor la un ONG. Impozitare indemnizatie si MODEL CONTRACT mandat pentru exercitarea functiei de cenzorCosturile pe care nu le vezi: cum pierzi bani prin ineficienta operatiunilor financiare si ce solutii ai la indemanaDatorii la ANAF? Solutia esalonarii la plata si noile reguli din 20265.500 de firme dizolvate in primele luni din 2026. Afla cum iti salvezi afacereaArticole similare
Fiecare cetatean din Romania va plati taxa pe stalp, cel mai anti-economic impozit din ultimii 10 aniPrecizari DGRFP: Modificarile aduse "Decontului de TVA". NOUL Formular 300Facturare servicii consultanta catre client strain. Solutii pentru PFA neinregistrat in scop de TVAVerifica daca esti la zi cu obligatiile fiscale: depunerea Declaratiei 394E-Factura: Cu ce data se inregistreaza in contabilitate FACTURIle electronice primiteUltimele articole
[Q&A] Mapare coduri in SAF-T. Ce trebuie sa stii pentru a evita greselile de completare in D406?Costurile pe care nu le vezi: cum pierzi bani prin ineficienta operatiunilor financiare si ce solutii ai la indemanaBunuri achizitionate pe persoana fizica si folosite in activitatea PFA. Ce spune legea si cum procedezi corectPasi simpli pentru a face ordine in finantele tale la inceput de primavara3 schimbari majore in impozitarea proprietatilor care iti vor influenta bugetul
Sfaturi de la experti
Va recomandam
Solutii complete de legislatia munciiDepunere declaratiiPortal PFABlogul specialistuluiCertificatul de atestare fiscalaCodul fiscal Stiri juridiceIdei de afaceriInfoinstitutiiLink-uri utile
Codul muncii Legea pensiilorAfaceri profitabile Declaratii fiscaleLegea contabilitatii Monitorul oficialCodul civilCodul penal Legislatie TVA
Fiscalitatea.ro 
RSS Flux RSS 2.0
Sitemap XML