
Raportul Special
realizat de specialisti
In analiza de mai jos, dam ca exemplu o societate inregistrata ca agent de munca temporara autorizat si care are incheiate atat contracte de prestari servicii, cat si contracte de punere la dispozitie de personal cu alte societati denumite in continuare "client".
Societatea factureaza lunar pentru o parte dintre clienti prestatiile efectuate in luna anterioara (de exemplu noiembrie) cu data facturii in luna decembrie (data emiterii). Pentru prestatiile efectuate in luna decembrie 2015 facturile se vor emite cu data de ianuarie 2016. Care va fi cota corecta de TVA aplicata in aceasta situatie 20% sau 24%?
Regula generala stipulata la art. 281 din Legea nr. 227/2016, Cod fiscal aplicabil de la 1 ianuarie 2016, stipuleaza ca faptul generator intervine la data prestarii serviciilor.
Prestarile de servicii care determina decontari sau plati succesive, cum sunt serviciile de constructii-montaj, consultanta, cercetare, expertiza si alte servicii similare, sunt considerate efectuate la data la care sunt emise situatii de lucrari, rapoarte de lucru, alte documente similare pe baza carora se stabilesc serviciile efectuate sau, dupa caz, in functie de prevederile contractuale, la data acceptarii acestora de catre beneficiari.
Alte prestari de servicii care nu se regasesc la alin. (7)-(10) ale art. 281 se considera efectuate la data finalizarii prestarii serviciului respectiv.
Regimul de impozitare aplicabil pentru operatiunile impozabile este regimul in vigoare la data la care intervine faptul generator, cu exceptia cazurilor prevazute la art. 282 alin. (2), pentru care se aplica regimul de impozitare in vigoare la data exigibilitatii taxei.
In cazul contractelor de prestari de servicii in cadrul carora clientul s-a angajat sa plateasca sume forfetare cu titlu de remuneratie convenita intre parti, independent de volumul si de natura serviciilor efectiv furnizate in perioada la care se raporteaza aceasta remuneratie, trebuie considerate efectuate in perioada la care se raporteaza plata, indiferent daca prestatorul a furnizat sau nu a furnizat efectiv servicii clientului sau in aceasta perioada.
In cazul unor astfel de contracte, obiectul prestarii de servicii nu este furnizarea unor servicii bine definite, ci faptul de a se afla la dispozitia clientului pentru a-i oferi serviciile contractate, prestarea de servicii fiind efectuata de prestator prin insusi faptul de a se afla la dispozitia clientului in perioada stabilita in contract, independent de volumul si de natura serviciilor efectiv furnizate in perioada la care se refera aceasta remuneratie.
Ghidul practic al contabilitatii Legislatie explicata - Exemple detaliate - Monografii contabile complete
PFA II IF Taxe Impozite Deduceri Contributii 2025
SAF-T Ghid de raportare corecta
Faptul generator al taxei intervine conform prevederilor art. 281 alin.(8) din Codul fiscal, fara sa prezinte importanta daca beneficiarul a apelat efectiv sau cat de des a apelat la serviciile prestatorului.
In aplicarea prevederilor art. 281 alin.(8) din Codul fiscal, in cazul livrarilor de bunuri si al prestarilor de servicii care sunt efectuate continu, faptul generator de taxa intervine la data stipulata in contract pentru plata acestora, sau la emiterea unei facturi, dar perioada de decontare nu poate depasi un an. In cazul in care contractul nu stipuleaza o data pentru plata bunurilor/serviciilor livrate/prestate in mod continuu, faptul generator de taxa intervine la data la care se emite o factura, iar daca pe factura se mentioneaza un termen de plata, acesta nu este considerat fapt generator de taxa.
Totodata, conform art. 291 alin. (4) din Codul Fiscal , cota TVA aplicabila este cea in vigoare la data la care intervine faptul generator, cu exceptia cazurilor prevazute la art. 282 alin. (2), pentru care se aplica cota in vigoare la data exigibilitatii taxei.
Astfel, pentru prestarile de servicii, in situatia modificarilor de cote se aplica regularizarile prevazute la art. 291 alin. (4) din Codul fiscal.
Expunem mai jos trei exemple in care consideram ca ar fi posibil sa se incadreze speta dvs:
1. O societate prestatoare de servicii intocmeste situatia de lucrari in cursul lunii decembrie 2015, pentru lucrarile efectuate in luna decembrie. Contractul prevede ca situatia de lucrari trebuie acceptata de beneficiar. Beneficiarul accepta situatia de lucrari in luna ianuarie 2016.
Faptul generator de taxa, respectiv data la care se considera serviciul prestat, intervine la data acceptarii situatiei de lucrari de catre beneficiar, potrivit prevederilor art. 281 alin. (7) din Codul fiscal. In consecinta, cota aplicabila pentru intreaga contravaloare a serviciilor acceptate de beneficiar este de 20%, cota in vigoare la data faptului generator de taxa. In situatia in care anterior emiterii situatiei de lucrari au fost emise facturi de avans cu cota de 24%, dupa data de 1 ianuarie 2016 avansurile respective se regularizeaza prin aplicarea cotei de 20%
2. O societate presteaza servicii pentru care emite rapoarte de lucru. Prin contract nu se prevede ca este necesara acceptarea raportului de lucru de catre client. Faptul generator de taxa este, prin urmare, data emiterii raportului de lucru. Daca societatea a prestat servicii in luna decembrie 2015 pentru care a emis rapoartele de lucru in luna decembrie 2015, factura va fi emisa aplicandu-se cota de TVA de 24%, termenul de emitere a facturii fiind pana la data de 15 ianuarie 2016, potrivit art. 319 alin. (16) din Codul fiscal.
3. In situatia in care serviciile sunt prestate in baza unui contract in conditiile prevazute la pct. 24 alin.(5), respectiv se fac plati forfetare, indiferent de volumul serviciilor prestate, fara sa fie emise rapoarte sau alte situatii de lucru, faptul generator de taxa intervine potrivit art. 281 alin.(8) din Codul fiscal. In aplicarea prevederilor art. 281 alin.(8) din Codul fiscal, in cazul livrarilor de bunuri si al prestarilor de servicii care sunt efectuate continuu, faptul generator de taxa intervine la data stipulata in contract pentru plata acestora, sau la emiterea unei facturi, dar perioada de decontare nu poate depasi un an. In cazul in care contractul nu stipuleaza o data pentru plata serviciilor livrate/prestate in mod continuu, faptul generator de taxa intervine la data la care se emite o factura (ianuarie 2016 in cazul in care factura este emisa in ianuarie, cota de TVA fiind de 20%), iar daca pe factura se mentioneaza un termen de plata, acesta nu este considerat fapt generator de taxa.
Raspuns oferit pentru www.portalcontabilitate.ro de S.M. Armaselu, expert contabil
Modificari importante in Codul fiscal!
Descarcati GRATUIT Raportul Special realizat de specialisti
MODIFICARILE din Declaratia SAF-T Obligatiile pentru contribuabilii mici
Articole similare
Venituri realizate de zilieri in agriculturaDetasare salariat. Care va fi tratamentul fiscal al cheltuielilor?AGENT DE MUNCA TEMPORARa. Cota de impunere pe veniturile microintreprinderilor. Cum calculam impozitul?Contractul individual de munca. 10 ALTERNATIVE complet legale pe timp de crizaClasificarea intreprinderilor conform Legii 346. Cum procedam?Ultimele articole
Noi reglementari privind detasarea salariatilor in cadrul prestarii de servicii transnationale (Legea 172/2020)Drepturi salariale pentru angajatii detasati. Implicatii fiscaleSalariat temporar. Cheltuieli efectuate de utilizator. DeductibilitateArticole similare
Conditii privind existenta unui sediu permanent in Romania. Specialistul raspunde!Factura emisa de o sucursala a unei firme din UE. Ce regim fiscal se aplica?Cum sa obtineti SCUTIREA DE TVA in cazul exporturilor si livrarii intracomunitare de bunuri conform celor mai noi reglementari legislativeCertificat de rezidenta fiscala. Cum procedam in cazul in care avem un client extern?Impozit pe profit sau impozit pe veniturile microintreprinderilor. Care e tratamentul fiscal?Ultimele articole
GHID PRACTIC pentru implementarea legii privind auditul internIntocmire bilant contabil. Poate fi semnat de un consultant fiscal?Erori contabile. Cum se pot corecta in mod legalControale ANAF 2024. Nereguli descoperite la persoanele fizice in luna augustE-Factura: Cand poate fi ANULATA factura intocmita in mod eronatArticole similare
Regularizare avans. Cum procedam la schimbarea cotei de TVA?Refacturare costuri. Inregistram obligatoriu in D390?Deputatii au decis: Cota REDUSA DE TVA se va aplica si altor activitati turisticePlatitoare de TVA, dupa facturarea unui avans. Cum stornam avansul si cum facturam?Modificari fiscale 2024. TVA-ul la locuinte creste incepand cu luna ianuarie. Cum se poate plati in continuare cota redusaUltimele articole
Despre TVA pe intelesul tuturor - taxa pe valoare adaugata explicata pe scurtAchizitii intracomunitare. 3 studii de caz utile oricarui contabilVanzare locuinte cu TVA de 5%. Firmele trebuie sa transmita facturile prin sistemul RO e-Factura?Cota de TVA de 5% se va aplica doar locuintelor care indeplinesc 3 dotari minime esentialePersoanele fizice trebuie sa se incadreze in plafonul valoric de 600.000 lei daca vor sa beneficieze de COTA TVA de 5% la achizitionarea locuintelorArticole similare
Import din stat non-UE in Romania. Facturam cu TVA cand avem un reprezentant fiscal?Declaratia 107 - cine are obligatia depunerii ei in 2019?Diurne interne si externe in 2022: Va fi introdus, conform Legii 72/2022, un nou plafon pentru calcularea indemnizatiilor netaxabileStatul roman ar putea sa amendeze FordLeasingul financiar: tot ce trebuie sa stiiUltimele articole
Ce greseli fiscale frecvente apar in perioade de crestere accelerataPFA in 2025. EXEMPLU calcul concediu maternitate si crestere copilCum sa-ti organizezi mai eficient veniturile si cheltuielile atunci cand esti freelancerCONTRACT inchiriere apartament. 3 cazuri in care este OBLIGATORIE depunerea C168Leasing financiar, autoturism cu utilizare mixta. MONOGRAFIE contabilaArticole similare
Raportare SAF-T in 2022. A aparut GHIDUL necesar firmelor care au aceasta obligatieAchizitii intracomunitare bunuri. Cum facem calculul plafonului de 10.000 euro?O asociatie poate deveni platitoare TVA?Furnizor in regim special de scutire. Cum se face corectarea FACTURIlor emise?Impozite si taxe platite de angajat si angajator. Ce facilitati sunt acordate?Ultimele articole
Arhivarea documentelor. Ce acte sa pastrati cand treceti la arhivarea electronica + un studiu de cazSAF-T ANAF: Ce coduri sa aplici in SAF-T pentru FACTURI emise cu bon fiscalCum sa-ti organizezi mai eficient veniturile si cheltuielile atunci cand esti freelancerE-Factura in relatia B2C: Cum sa procedati daca incasati sume prin transfer bancar[E-FACTURA] 50+ dificultati intalnite in practica de contabili si SOLUTII de la expertiSfaturi de la experti
Intrebare: In momentul in care produsele sunt scoase din antrepozit, valoarea accizei nu intra in costul marfii?
vezi AICI raspunsul specialistilor <<
Recuperare TVA pentru achizitie intracomunitara taxabila in statul membru al furnizorului
Intrebare: TVA platita in Germania poate fi recuperata in cazul in care mai platesc inca o data TVA in Romania prin D301?
vezi AICI raspunsul specialistilor <<
Va recomandam
Solutii complete de legislatia munciiDepunere declaratiiPortal PFABlogul specialistuluiCertificatul de atestare fiscalaCodul fiscal 2025Stiri juridiceIdei de afaceriInfoinstitutiiLink-uri utile
Codul muncii 2025Legea pensiilorAfaceri profitabile Declaratii fiscaleLegea contabilitatii 2025Monitorul oficialCodul civilCodul penal 2025Legislatie TVA