Societate in insolventa. Cum gestionam scoaterea din evidenta a datoriilor?

Pentru o firma care se afla in insolventa, venitul este exclusiv din trecerea creantelor de chirografare, deoarece firma nu mai poate plati. Vom vedea astfel ce face societatea cu impozitul pe profit si daca sumele reprezentand datorii neachitate furnizorilor (inclusiv TVA) se anuleaza din evidenta contabila prin urmatoarea formula contabila:

401 = 758
Furnizori- Alte venituri din exploatare.

Se va stabili inregistrarea corecta si legala a TVA-ului.

Veniturile neimpozabile la calculul profitului impozabil sunt redate la art. 20 din Codul fiscal, astfel:

a) dividendele primite de la o persoana juridica romana ori de la o persoana juridica straina platitoare de impozit pe profit ori a unui impozit similar impozitului pe profit, situata intr-un stat tert, astfel cum acesta este definit la art. 201 alin. (3) Codul Fiscal 2003 - Parlamentul Romaniei">lit. c), cu care Romania are incheiata o conventie de evitare a dublei impuneri, daca persoana juridica romana care primeste dividendele detine, la persoana juridica romana ori la persoana juridica straina din statul tert, la data inregistrarii acestora potrivit reglementarilor contabile, pe o perioada neintrerupta de 1 an, minimum 10% din capitalul social al persoanei juridice care distribuie dividende;

b) diferentele favorabile de valoare a titlurilor de participare, inregistrate ca urmare a incorporarii rezervelor, beneficiilor sau primelor de emisiune la persoanele juridice la care se detin titluri de participare. Acestea sunt impozabile la data cesionarii, transmiterii cu titlu gratuit, retragerii capitalului social sau lichidarii persoanei juridice la care se detin titlurile de participare, cu exceptia celor aferente titlurilor de participare pentru care sunt indeplinite conditiile prevazute la lit. e) si h);

c) veniturile din anularea cheltuielilor pentru care nu s-a acordat deducere, veniturile din reducerea sau anularea provizioanelor pentru care nu s-a acordat deducere, veniturile din recuperarea cheltuielilor nedeductibile, veniturile din restituirea ori anularea unor dobanzi si/sau penalitati de intarziere pentru care nu s-a acordat deducere, precum si veniturile reprezentand anularea rezervei inregistrate ca urmare a participarii in natura la capitalul altor persoane juridice;
d) veniturile neimpozabile, prevazute expres in acorduri si memorandumuri aprobate prin acte normative.

e) veniturile din vanzarea/cesionarea titlurilor de participare detinute la o persoana juridica romana sau la o persoana juridica straina situata intr-un stat cu care Romania are incheiata o conventie de evitare a dublei impuneri, daca la data vanzarii/cesionarii inclusiv contribuabilul detine pe o perioada neintrerupta de un an minimum 10% din capitalul social al persoanei juridice la care are titlurile de participare. Nu intra sub incidenta acestor prevederi veniturile din vanzarea/cesionarea titlurilor de participare detinute la o persoana juridica romana de o persoana juridica rezidenta intr-un stat cu care Romania nu are incheiata conventie de evitare a dublei impuneri.

f) veniturile din impozitul pe profit amanat determinat si inregistrat de catre contribuabilii care aplica reglementarile contabile conforme cu Standardele internationale de raportare financiara;
g) veniturile reprezentand modificarea valorii juste a investitiilor imobiliare/activelor biologice, ca urmare a evaluarii ulterioare utilizand modelul bazat pe valoarea justa de catre contribuabilii care aplica reglementarile contabile conforme cu Standardele internationale de raportare financiara.

Aceste sume sunt impozabile concomitent cu deducerea amortizarii fiscale, respectiv la momentul scaderii din gestiune a acestor investitii imobiliare/active biologice, dupa caz.

h) veniturile din lichidarea unei alte persoane juridice romane sau unei persoane juridice straine situate intr-un stat cu care Romania are incheiata o conventie de evitare a dublei impuneri, daca la data inceperii operatiunii de lichidare, potrivit legii, contribuabilul detine pe o perioada neintrerupta de 1 an minimum 10% din capitalul social al persoanei juridice supuse operatiunii de lichidare;

Astfel, veniturile din anularea datoriilor societatilor pentru care s-a deschis procedura insolventei nu se regasesc printre veniturile neimpozabile. De asemenea, persoanele juridice pentru care s-a deschis procedura insolventei nu se regasesc printre contribuabilii scutiti de la plata impozitului pe profit prevazuti la art. 15 din Codul fiscal.

Raspunsul la intrebarea http://www.portalcontabilitate.ro/firma-in-insolventa-inregistrari-contabile-51021.htm, din care citam mai jos, vizeaza bunurile si serviciile neutilizate precum si creantele neincasate:

"In ceea ce priveste TVA potrivit prevederilor art. 148 si 149 din Codul Fiscal se ajusteaza taxa pe valoarea adaugata deductibila aferenta serviciilor neutilizate, bunurilor de natura stocurilor si activelor corporale fixe, altele decat cele care sunt considerate bunuri de capital conform art. 149 din Codul fiscal (.....)"

"Potrivit prevedilor art. 138 lit. d) din Codul fiscal, baza de impozitare a TVA se reduce in cazul in care contravaloarea bunurilor livrate sau a serviciilor prestate nu se poate incasa din cauza falimentului beneficiarului. Ajustarea este permisa incepand cu data pronuntarii hotararii judecatoresti de inchidere a procedurii prevazute de Legea nr. 85/2006 privind procedura insolventei, hotarare ramasa definitiva si irevocabila.

Asadar, cu privire la creantele neincasate, baza de impozitare a TVA se reduce doar in cazul falimentului beneficiarului, in baza hotararii judecatoresti de inchidere a procedurii prevazute de Legea 85/2006 privind procedura insolventei, hotarare ramasa definitiva si irevocabila.(.....)".
 
Din perspectiva taxei pe valoare adaugata, in conformitate cu prevederile art. 126 alin. (1) din Legea 571/2003 privind Codul fiscal, sunt operatiuni impozabile in Romania cele care indeplinesc cumulativ urmatoarele conditii:

a) operatiunile care constituie sau sunt asimilate cu o livrare de bunuri sau o prestare de servicii, in sfera taxei, efectuate cu plata;
b) locul de livrare a bunurilor sau de prestare a serviciilor este considerat a fi in Romania
c) livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor este realizata de o persoana impozabila, actionand ca atare;
d) livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor sa rezulte dintr-o activitate economica.

Astfel, stingerea datoriei fata de un furnizor de bunuri sau prestator de servicii nu reprezinta operatiune impozabila, din perspectiva taxei pe valoare adaugata, deoarece nu este o livrare de bunuri sau o prestare de servicii efectuata cu plata chiar daca anularea datoriei este realizata de o persoana impozabila, care actioneaza ca atare. Operatiunea de stingere a datoriilor nu are caracter economic, prin urmare, pentru astfel de sume nu se colecteaza TVA. De asemenea, nu se va ajusta taxa dedusa la achizitie.

Raspuns oferit de specialistii www.portalcontabilitate.ro