Achizitie distribuire mostre. Inregistrari contabile

Problema:
O firma distribuitoare de produse aduse din Italia face campanie promotionala si distribuie mostre gratuit pentru a arata clientilor produsele. Noi aceste mostre le cumparam de la fabrica din Italia, dar aici le distribuim gratuit. Cum inregistrez cand le cumpar si cum inregistrez cand le vand? Care este tratamentul din punct de vedere fiscal?

Solutie:
Mostra reprezinta un obiect dintr-o serie de obiecte identice sau o cantitate mica dintr-un bun, dupa care se pot aprecia anumite insusiri ale acestora si care, datorita cantitatii sau a modului de prezentare, exclud orice posibilitate de utilizare a acestuia in alt scop decat cel al obtinerii de comenzi. De regula, mostrele sunt bunuri de valoare neglijabila, care se pun la dispozitia potentialilor clienti cu titlu gratuit, in scop comercial, in cadrul campaniilor promotionale, pentru incercarea produselor sau pentru demonstratii la punctele de vanzare.

La achizitia acestora ? veti inregistra intrarea bunurilor care fac obiectul mostrelor astfel:

clasa 3 (301/3028/371 ) pe natura = 401
4426 = 4427

In momentul folosirii mostrelor, acestea se vor inregistra in cheltuielile de exploatare, pe baza bonurilor de consum sau altor documente asemanatoare.

Mostrele le puteti acorda pe baza de Aviz de insotire a marfii (cod 14-3-6A), in care acestea se inscriu doar cantitativ, fara valoare, cu mentiunea ?Mostre comerciale; nu se factureaza? (a se vedea si Normele specifice de intocmire si utilizare a documentelor financiar-contabile din anexa nr. 2 la OMEF 3512/2008 privind documentele financiar-contabile, care precizeaza acelasi lucru).

6588 = clasa 3 (301/3028/371)

Din punct de vedere fiscal:
Potrivit art. 21 alin. (1) din Legea 571/2003 privind Codul fiscal, pentru determinarea profitului impozabil sunt considerate cheltuieli deductibile numai cheltuielile efectuate in scopul realizarii de venituri impozabile, inclusiv cele reglementate prin acte normative in vigoare.

Astfel cum prevede alin. (2) lit. d) sunt cheltuieli efectuate in scopul realizarii de venituri si cheltuielile de reclama si publicitate efectuate in scopul popularizarii firmei, produselor sau serviciilor, in baza unui contract scris, precum si costurile asociate producerii materialelor necesare pentru difuzarea mesajelor publicitare. Se includ in categoria cheltuielilor de reclama si publicitate si bunurile care se acorda in cadrul unor campanii publicitare ca mostre, pentru incercarea produselor si demonstratii la punctele de vanzare, precum si alte bunuri si servicii acordate cu scopul stimularii vanzarilor.

Din punct de vedere al TVA, potrivit art. 128 alin. (8) lit. e) din legea mentionata, nu constituie livrare de bunuri acordarea in mod gratuit de bunuri in scop de reclama sau in scopul stimularii vanzarilor sau, mai general, in scopuri legate de desfasurarea activitatii economice, in conditiile stabilite prin norme;

Conform punctului 6 alin. (13) din normele metodologice date in aplicarea acestui articol, se cuprind in categoria bunurilor acordate in mod gratuit in scopul stimularii vanzarilor:
a) pe langa bunurile oferite in mod gratuit ca mostre in cadrul campaniilor promotionale, pentru incercarea produselor sau pentru demonstratii la punctele de vanzare, si orice alte bunuri care sunt destinate pentru reclama si publicitate;
b) in alte cazuri decat cele prevazute la lit. a), bunurile care sunt produse de persoana impozabila in vederea vanzarii sau sunt comercializate in mod obisnuit de catre persoana impozabila, acordate in mod gratuit clientului, numai in masura in care sunt bunuri de acelasi fel ca si cele care sunt sau au fost livrate clientului. Atunci cand bunurile acordate gratuit in vederea stimularii vanzarilor nu sunt produse de persoana impozabila si/sau nu sunt bunuri comercializate in mod obisnuit de persoana impozabila, acordarea gratuita a acestora nu va fi considerata livrare de bunuri daca:
1. se poate face dovada obiectiva a faptului ca acestea pot fi utilizate de catre client in legatura cu bunurile/serviciile pe care le-a achizitionat de la respectiva persoana impozabila; sau
2. bunurile/serviciile sunt furnizate catre consumatorul final si valoarea bunurilor acordate gratuit este mai mica decat valoarea bunurilor/serviciilor furnizate clientului.

Atentie insa, societatea trebuie sa emita un Regulament privind campania promotionala ? care trebuie sa fie aprobat de conducerea societatii. Acest regulament trebuie sa cuprinda: piata vizata, perioada de desfasurare, scopul, bunurile (cantitate ) care urmeaza a fi distribuita gratutit, efectul scontat.