Refacturare servicii asigurare. Ce tratament se aplica in ce priveste TVA-ul?

In randurile de mai jos, discutam despre o operatiune constand in servicii de asigurare de bunuri, prestata de o persoana juridica romana neinregistrata in scopuri de TVA (societatea X). Vom vedea daca este considerata o operatiune neimpozabila sau o operatiune scutita fara drept de deducere. De asemenea, daca beneficiarul asigurarii (societatea Y), persoana juridica romana inregistrata in scopuri de TVA refactureaza operatiunea, va colecta TVA sau va face factura fara TVA, stabilim, in acest caz, ce se va mentiona la rubrica TVA.

In plus, vom vedea cum se declara cele doua prestatii in decontul de TVA si in jurnalul de TVA ale beneficiarului (societatea Y).

O operatiune este considerata neimpozabila sau taxabila sau scutita cu drept de deducere sau scutita fara drept de deducere numai in cazul unei persoane impozabile din Romania, inregistrate in scopuri de TVA in Romania in regim normal, conform prevederilor art. 316 "Inregistrarea persoanelor impozabile in scopuri de TVA" din legea nr. 227/2015 privind Codul fiscal aplicabil din 2016.

O persoana impozabila din Romania care nu este inregistrata in regim normal in Romania realizeaza doar operatiuni pentru care se aplica regimul special de scutire conform prevederilor art. 310 "Regimul special de scutire pentru intreprinderile mici". Inregistrarea in regim normal se efectueaza fie prin optiune, fie la depasirea cifrei de afaceri de 220.000 lei/an. Astfel, persoana impozabila care nu este inregistrata in scopuri de TVA, aplica regimul special de scutire pentru orice operatiune din sfera de aplicare a TVA, indiferent de natura acesteia:
- o livrare de bunuri;
- o prestare de servicii;
- o refacturare de costuri pentru un serviciu, chiar daca serviciul respectiv este taxabil (serviciul de consultanta) sau scutit de TVA (serviciul de asigurare de bunuri).

In acest caz, pe factura emisa, persoana impozabila din Romania, neinregistrata in scopuri de TVA in Romania in regim normal, inscrie pe factura emisa, oligatoriu, mentiunea "regim special de scutire cf. art. 310 din Legea nr. 227/2015", fara a mai inscrie mentiunea "scutit fara drept de deducere", asa cum ar fi inscris daca ar fi fost persoana impozabila inregistrata in scopuri de TVA care refactura serviciul respectiv.

Registrul de Evidenta Fiscala PFA

Vezi AICI detalii

Manualul Contabilului Incepator - stick USB

Vezi AICI detalii

PFA II IF Taxe Impozite Deduceri Contributii

Vezi AICI detalii

Operatiunea de refacturare a cheltuielilor cu utilitatile este detaliata in normele de aplicare ale art. 286 ,,Baza de impozitare pentru livrari de bunuri si servicii efectuate in interiorul tarii,,, la pct. 30, alin. (5) din care rezulta ca "Se considera ca are loc o refacturare de cheltuieli, in sensul alin. (4), atunci cand sunt indeplinite cumulativ urmatoarele conditii:
a) persoana impozabila urmareste doar recuperarea contravalorii unor achizitii de bunuri/servicii care au fost efectuate pe numele sau, dar in contul altei persoane;
b) persoana impozabila nu recupereaza mai mult decat cheltuiala efectuata. "

Astfel, la refacturare este aplicabil regimul fiscal al operatiunii refacturate in ceea ce priveste:
- locul prestarii;
- cotele;
- scutirile.

Toate aceste aspecte sunt reglementate in mod expres prin alin. (6) din normele de aplicare ale art. 286 alin. (6) " In masura in care persoana impozabila poate face dovada ca singurul scop este refacturarea de cheltuieli, fiind indeplinite conditiile prevazute la alin. (5), nu este obligata sa aiba inscrisa in obiectul de activitate realizarea livrarilor/prestarilor pe care le refactureaza.

Spre deosebire de situatia prezentata la alin. (3), in cazul structurii de comisionar persoana impozabila are dreptul la deducerea taxei aferente achizitiilor de bunuri/servicii care vor fi refacturate, in conditiile legii, si are obligatia de a colecta taxa pe valoarea adaugata pentru operatiunile taxabile. Se considera ca la aplicarea structurii de comisionar exigibilitatea pentru operatiunile refacturate intervine la data emiterii facturii de catre persoana care refactureaza cheltuieli efectuate pentru alte persoane, indiferent de natura operatiunilor refacturate. Pentru fiecare cheltuiala refacturata se va aplica regimul fiscal al operatiunii de refacturate, referitoare, printre altele, la locul livrarii/prestarii, cotele, scutirile livrarii/prestarii refacturate".

Asa cum se poate constata, regula generala prevede ca, la refacturare, se aplica regimul fiscal aferent operatiunii, fara a fi aplicat tratamentul fiscal regasit in factura prestatorului X (regimul special de scutire cf. art. 310).

Operatiunea de asigurare este scutita fara drept de deducere, conform prevederilor art. 292 alin. (2) lit. b) din Codul fiscal. Aceste prevederi trebuie coroborate cu cele de la pct. 53 din normele de aplicare ale acestui articol. In acest context, trebuie retinute prevederile alin. (2) de la pct. 53 prin care se reglementeaza in mod expres faptul ca "O caracteristica esentiala a unui serviciu de asigurare o reprezinta existenta unei relatii contractuale intre prestator si beneficiarul serviciilor. Scutirea de taxa pentru serviciile de asigurare si/sau de reasigurare se aplica de catre societatea care suporta riscul si care incheie contractul cu clientii, inclusiv in cazul externalizarii tranzactiilor in domeniul asigurarilor/reasigurarilor. In acest sens a fost pronuntata hotararea Curtii Europene de Justitie in cazul C-240/99 Skandia. "

Astfel, daca se cunoaste natura relatiei dintre prestator (societatea de asigurari) si beneficiar (societatea X), serviciul poate fi incadrat la operatiune scutita fara drept de deducere, tratament fiscal aplicat si de catre societatea Y la refacturare.

Raspuns oferit pentru www.portalcontabilitate.ro Georgeta Serban Matei - Consultant fiscal si expert contabil