Acest site foloseste Cookie-uri, conform noului Regulament de Protectie a Datelor (GDPR), pentru a va asigura cea mai buna experienta online. In esenta, Cookie-urile ne ajuta sa imbunatatim continutul de pe site, oferindu-va dvs., cititorul, o experienta online personalizata si mult mai rapida. Ele sunt folosite doar de site-ul nostru si partenerii nostri de incredere. Click AICI pentru detalii despre politica de Cookie-uri.
Acest site foloseste Cookie-uri, conform noului Regulament de Protectie a Datelor (GDPR), pentru a va asigura cea mai buna experienta online. In esenta, Cookie-urile ne ajuta sa imbunatatim continutul de pe site, oferindu-va dvs., cititorul, o experienta online personalizata si mult mai rapida. Ele sunt folosite doar de site-ul nostru si partenerii nostri de incredere. Click AICI pentru detalii despre politica de Cookie-uri. Sunt de acord cu politica de cookie
Fiscalitatea.ro cauta meniu

Refacturare servicii asigurare. Ce tratament se aplica in ce priveste TVA-ul?

18-Apr-2016
7930

In randurile de mai jos, discutam despre o operatiune constand in servicii de asigurare de bunuri, prestata de o persoana juridica romana neinregistrata in scopuri de TVA (societatea X). Vom vedea daca este considerata o operatiune neimpozabila sau o operatiune scutita fara drept de deducere. De asemenea, daca beneficiarul asigurarii (societatea Y), persoana juridica romana inregistrata in scopuri de TVA refactureaza operatiunea, va colecta TVA sau va face factura fara TVA, stabilim, in acest caz, ce se va mentiona la rubrica TVA.

In plus, vom vedea cum se declara cele doua prestatii in decontul de TVA si in jurnalul de TVA ale beneficiarului (societatea Y).

O operatiune este considerata neimpozabila sau taxabila sau scutita cu drept de deducere sau scutita fara drept de deducere numai in cazul unei persoane impozabile din Romania, inregistrate in scopuri de TVA in Romania in regim normal, conform prevederilor art. 316 "Inregistrarea persoanelor impozabile in scopuri de TVA" din legea nr. 227/2015 privind Codul fiscal aplicabil din 2016.

O persoana impozabila din Romania care nu este inregistrata in regim normal in Romania realizeaza doar operatiuni pentru care se aplica regimul special de scutire conform prevederilor art. 310 "Regimul special de scutire pentru intreprinderile mici". Inregistrarea in regim normal se efectueaza fie prin optiune, fie la depasirea cifrei de afaceri de 220.000 lei/an. Astfel, persoana impozabila care nu este inregistrata in scopuri de TVA, aplica regimul special de scutire pentru orice operatiune din sfera de aplicare a TVA, indiferent de natura acesteia:
- o livrare de bunuri;
- o prestare de servicii;
- o refacturare de costuri pentru un serviciu, chiar daca serviciul respectiv este taxabil (serviciul de consultanta) sau scutit de TVA (serviciul de asigurare de bunuri).

In acest caz, pe factura emisa, persoana impozabila din Romania, neinregistrata in scopuri de TVA in Romania in regim normal, inscrie pe factura emisa, oligatoriu, mentiunea "regim special de scutire cf. art. 310 din Legea nr. 227/2015", fara a mai inscrie mentiunea "scutit fara drept de deducere", asa cum ar fi inscris daca ar fi fost persoana impozabila inregistrata in scopuri de TVA care refactura serviciul respectiv.

Cu toate acestea, consider ca la refacturare, societatea Y care primeste factura emisa de catre societatea X, trebuie sa utilizeze regimul de scutire aplicabil operatiunii respective.

Operatiunea de refacturare a cheltuielilor cu utilitatile este detaliata in normele de aplicare ale art. 286 ,,Baza de impozitare pentru livrari de bunuri si servicii efectuate in interiorul tarii,,, la pct. 30, alin. (5) din care rezulta ca "Se considera ca are loc o refacturare de cheltuieli, in sensul alin. (4), atunci cand sunt indeplinite cumulativ urmatoarele conditii:
a) persoana impozabila urmareste doar recuperarea contravalorii unor achizitii de bunuri/servicii care au fost efectuate pe numele sau, dar in contul altei persoane;
b) persoana impozabila nu recupereaza mai mult decat cheltuiala efectuata. "

Astfel, la refacturare este aplicabil regimul fiscal al operatiunii refacturate in ceea ce priveste:
- locul prestarii;
- cotele;
- scutirile.

Toate aceste aspecte sunt reglementate in mod expres prin alin. (6) din normele de aplicare ale art. 286 alin. (6) " In masura in care persoana impozabila poate face dovada ca singurul scop este refacturarea de cheltuieli, fiind indeplinite conditiile prevazute la alin. (5), nu este obligata sa aiba inscrisa in obiectul de activitate realizarea livrarilor/prestarilor pe care le refactureaza.

Spre deosebire de situatia prezentata la alin. (3), in cazul structurii de comisionar persoana impozabila are dreptul la deducerea taxei aferente achizitiilor de bunuri/servicii care vor fi refacturate, in conditiile legii, si are obligatia de a colecta taxa pe valoarea adaugata pentru operatiunile taxabile. Se considera ca la aplicarea structurii de comisionar exigibilitatea pentru operatiunile refacturate intervine la data emiterii facturii de catre persoana care refactureaza cheltuieli efectuate pentru alte persoane, indiferent de natura operatiunilor refacturate. Pentru fiecare cheltuiala refacturata se va aplica regimul fiscal al operatiunii de refacturate, referitoare, printre altele, la locul livrarii/prestarii, cotele, scutirile livrarii/prestarii refacturate".

Asa cum se poate constata, regula generala prevede ca, la refacturare, se aplica regimul fiscal aferent operatiunii, fara a fi aplicat tratamentul fiscal regasit in factura prestatorului X (regimul special de scutire cf. art. 310).

Operatiunea de asigurare este scutita fara drept de deducere, conform prevederilor art. 292 alin. (2) lit. b) din Codul fiscal. Aceste prevederi trebuie coroborate cu cele de la pct. 53 din normele de aplicare ale acestui articol. In acest context, trebuie retinute prevederile alin. (2) de la pct. 53 prin care se reglementeaza in mod expres faptul ca "O caracteristica esentiala a unui serviciu de asigurare o reprezinta existenta unei relatii contractuale intre prestator si beneficiarul serviciilor. Scutirea de taxa pentru serviciile de asigurare si/sau de reasigurare se aplica de catre societatea care suporta riscul si care incheie contractul cu clientii, inclusiv in cazul externalizarii tranzactiilor in domeniul asigurarilor/reasigurarilor. In acest sens a fost pronuntata hotararea Curtii Europene de Justitie in cazul C-240/99 Skandia. "

Astfel, daca se cunoaste natura relatiei dintre prestator (societatea de asigurari) si beneficiar (societatea X), serviciul poate fi incadrat la operatiune scutita fara drept de deducere, tratament fiscal aplicat si de catre societatea Y la refacturare.

Raspuns oferit pentru www.portalcontabilitate.ro Georgeta Serban Matei - Consultant fiscal si expert contabil

 

Ti-a placut acest articol?
Da Like, Printeaza sau trimite pe Email!
Votati articolul "Refacturare servicii asigurare. Ce tratament se aplica in ce priveste TVA-ul?":
Rating:

Nota: 3.83 din 3 voturi
Codul Fiscal 2019 - MODIFICARI la DEDUCERILE pentru autoturisme

Atentie contabili!

Autoturisme pe firma - deducerea cheltuielilor in 2019​
Cititi si respectati modificarile din Codul Fiscall

Descarcati GRATUIT Raportul Special realizat de specialisti
Codul Fiscal 2019 - MODIFICARI la DEDUCERILE pentru autoturisme


Da, vreau informatii despre produsele Rentrop&Straton. Sunt de acord ca datele personale sa fie prelucrate conform Regulamentului UE 679/2016



x

Trimite opinia ta comunitatii Fiscalitatea.ro



Pentru a activa formularul, trebuie sa raspundeti corect la intrebare!




Subiectele saptamanii

  • Certificate de rezidenta fiscale 2019 pentru Google, Facebook, LinkedIn si Twitter
    • Update 2019 pentru mai multe certificate de rezidenta fiscala: Mai jos regasiti certificatele de rezidenta fiscala pentru Google si Facebook prin care se certifica faptul ca aceste companii sunt platitori de impozite in Irlanda si astfel cei care lucreaza cu ele nu trebuie sa retina impozitul aferent activitatilor comerciale realizate impreuna. Aici este certificatul de rezidenta fiscala de la Google pentru anul 2019: Google AdWords Romania- Romania Double Taxation Agreement...» citeste mai departe aici

  • Formularul 112. Verificare stare declaratie dupa transmiterea online
    • Intrebare: Cum poate fi recuperata recipisa pentru o declaratie 112, cand din neglijenta nu a fost pastrat numarul de inregistrare al declaratiei respective? UPDATE 22.02.2019 Vizualizare documente Verificarea recipiselor pe https://www.anaf.ro/StareD112/ se poate face doar pentru ultimile 200 de declaratii depuse. Dupa fiecare grup de 200 de declaratii depuse trebuie sa asteptati prelucrarea acestora si sa descarcati recipisele. Introduceti indexul/respectiv numarul de inregistrare si CIF-ul...» citeste mai departe aici

  • Declaratia 094 actualizata la zi - 2019
    • Formularul 094 reprezinta Declaratia privind cifra de afaceri pentru persoanele impozabile care folosesc trimestrul ca perioada fiscala si care nu au avut achizitii intracomunitare de bunuri in anul precedent. Termen de depunere Declaratia 094 Declaratia 094 se depune in fiecare an la data de 25 ianuarie a anului urmator celui pentru care se completeaza formularul (de exemplu, la 25 ianuarie 2019 s-a depus Declaratia 094 pentru anul 2018). Declaratia 094 este o declaratie anuala,...» citeste mai departe aici

  • Declaratia 100: PDF-ul inteligent a fost actualizat
    • UPDATE 22.02.2019 PDF-ul inteligent pentru Declaratia 100 a fost actualizat joi, 21 februarie 2019. Vezi AICI >>> In Monitorul Oficial nr. 424 din data de 18 mai 2018 a fost publicat OANAF 1203/2018 in ceea ce priveste modificarea si completarea Ordinului presedintelui Agentiei Nationale de Administrare Fiscala nr. 587/2016 pentru aprobarea modelului si continutului formularelor utilizate pentru declararea impozitelor si taxelor cu regim de stabilire prin autoimpunere sau retinere la sursa. Iata...» citeste mai departe aici

  • Scutiri prevazute de OUG 114 - Calcul contributii pentru venituri salariale mai mici de 3.000 de lei/luna
    • In studiul de caz propus astazi, unul dintre specialistii nostri va raspunde intrebarilor privind o societate care beneficiaza de scutirile de contributii conform OUG 114/2018, domeniul constructii. "Cum se calculeaza concret contributiile datorate si scutirile aplicate pentru salarii platite in acord, in situatia in care salariul brut realizat in acord este 2744 lei, adica sub 3000 lei cat este salariul minim brut?" Raspunsul specialistului Pentru aplicarea facilitatilor privind impozitul pe...» citeste mai departe aici

  • Legea bugetului pe 2019: Presedintele Romaniei sesizeaza Curtea Constitutionala!
    • Presedintele Romaniei, Klaus Iohannis, nu doar ca NU APROBA Bugetul de stat pe anul 2019, dar a trimis chiar o sesizare de neconstitutionalitate Curtii Constitutionale vineri, 22 februarie a.c., privind Legea bugetului. ”Un lucru e clar: guvernarea PSD a esuat. In spitale, probleme peste probeleme, educatia este subfinantata, economia Romaniei este bulversata mai ales dupa Ordonanta 114 data in mare taina la sfarsitul anului trecut. De autostrazi nici nu poate fi vorba. Despre justitie......» citeste mai departe aici

© 2007 - 2019 RENTROP & STRATON. All rights reserved.

Atentie contabili!

Autoturisme pe firma - deducerea cheltuielilor in 2019​
Cititi si respectati modificarile din Codul Fiscal

Descarcati GRATUIT Raportul Special realizat de specialisti
Codul Fiscal 2019 - MODIFICARI la DEDUCERILE pentru autoturisme

Da, vreau informatii despre produsele Rentrop&Straton. Sunt de acord ca datele personale sa fie prelucrate conform Regulamentul UE 679/2016