Acest site foloseste cookie-uri. Apasati butonul alaturat pentru o navigare cat mai usoara.
Daca folositi acest site, sunteti de acord cu utilizarea cookie-urilor.
X Acest site foloseste Cookies.
Continuarea navigarii implica acceptarea lor. Detalii aici
Fiscalitatea.ro cauta meniu

Refacturare servicii asigurare. Ce tratament se aplica in ce priveste TVA-ul?

18-Apr-2016
3435

In randurile de mai jos, discutam despre o operatiune constand in servicii de asigurare de bunuri, prestata de o persoana juridica romana neinregistrata in scopuri de TVA (societatea X). Vom vedea daca este considerata o operatiune neimpozabila sau o operatiune scutita fara drept de deducere. De asemenea, daca beneficiarul asigurarii (societatea Y), persoana juridica romana inregistrata in scopuri de TVA refactureaza operatiunea, va colecta TVA sau va face factura fara TVA, stabilim, in acest caz, ce se va mentiona la rubrica TVA.

In plus, vom vedea cum se declara cele doua prestatii in decontul de TVA si in jurnalul de TVA ale beneficiarului (societatea Y).

O operatiune este considerata neimpozabila sau taxabila sau scutita cu drept de deducere sau scutita fara drept de deducere numai in cazul unei persoane impozabile din Romania, inregistrate in scopuri de TVA in Romania in regim normal, conform prevederilor art. 316 "Inregistrarea persoanelor impozabile in scopuri de TVA" din legea nr. 227/2015 privind Codul fiscal aplicabil din 2016.

O persoana impozabila din Romania care nu este inregistrata in regim normal in Romania realizeaza doar operatiuni pentru care se aplica regimul special de scutire conform prevederilor art. 310 "Regimul special de scutire pentru intreprinderile mici". Inregistrarea in regim normal se efectueaza fie prin optiune, fie la depasirea cifrei de afaceri de 220.000 lei/an. Astfel, persoana impozabila care nu este inregistrata in scopuri de TVA, aplica regimul special de scutire pentru orice operatiune din sfera de aplicare a TVA, indiferent de natura acesteia:
- o livrare de bunuri;
- o prestare de servicii;
- o refacturare de costuri pentru un serviciu, chiar daca serviciul respectiv este taxabil (serviciul de consultanta) sau scutit de TVA (serviciul de asigurare de bunuri).

In acest caz, pe factura emisa, persoana impozabila din Romania, neinregistrata in scopuri de TVA in Romania in regim normal, inscrie pe factura emisa, oligatoriu, mentiunea "regim special de scutire cf. art. 310 din Legea nr. 227/2015", fara a mai inscrie mentiunea "scutit fara drept de deducere", asa cum ar fi inscris daca ar fi fost persoana impozabila inregistrata in scopuri de TVA care refactura serviciul respectiv.

 Ghid practic de Management financiar
Ghid practic de Management financiar
Vezi detalii
Proceduri contabile pentru societati comerciale 2017
Proceduri contabile pentru societati comerciale 2017
Vezi detalii
Controalele fiscului. Inspectia fiscala si controlul antifrauda
Controalele fiscului. Inspectia fiscala si controlul antifrauda
Vezi detalii

Cu toate acestea, consider ca la refacturare, societatea Y care primeste factura emisa de catre societatea X, trebuie sa utilizeze regimul de scutire aplicabil operatiunii respective.

Operatiunea de refacturare a cheltuielilor cu utilitatile este detaliata in normele de aplicare ale art. 286 ,,Baza de impozitare pentru livrari de bunuri si servicii efectuate in interiorul tarii,,, la pct. 30, alin. (5) din care rezulta ca "Se considera ca are loc o refacturare de cheltuieli, in sensul alin. (4), atunci cand sunt indeplinite cumulativ urmatoarele conditii:
a) persoana impozabila urmareste doar recuperarea contravalorii unor achizitii de bunuri/servicii care au fost efectuate pe numele sau, dar in contul altei persoane;
b) persoana impozabila nu recupereaza mai mult decat cheltuiala efectuata. "

Astfel, la refacturare este aplicabil regimul fiscal al operatiunii refacturate in ceea ce priveste:
- locul prestarii;
- cotele;
- scutirile.

Toate aceste aspecte sunt reglementate in mod expres prin alin. (6) din normele de aplicare ale art. 286 alin. (6) " In masura in care persoana impozabila poate face dovada ca singurul scop este refacturarea de cheltuieli, fiind indeplinite conditiile prevazute la alin. (5), nu este obligata sa aiba inscrisa in obiectul de activitate realizarea livrarilor/prestarilor pe care le refactureaza.

Spre deosebire de situatia prezentata la alin. (3), in cazul structurii de comisionar persoana impozabila are dreptul la deducerea taxei aferente achizitiilor de bunuri/servicii care vor fi refacturate, in conditiile legii, si are obligatia de a colecta taxa pe valoarea adaugata pentru operatiunile taxabile. Se considera ca la aplicarea structurii de comisionar exigibilitatea pentru operatiunile refacturate intervine la data emiterii facturii de catre persoana care refactureaza cheltuieli efectuate pentru alte persoane, indiferent de natura operatiunilor refacturate. Pentru fiecare cheltuiala refacturata se va aplica regimul fiscal al operatiunii de refacturate, referitoare, printre altele, la locul livrarii/prestarii, cotele, scutirile livrarii/prestarii refacturate".

Asa cum se poate constata, regula generala prevede ca, la refacturare, se aplica regimul fiscal aferent operatiunii, fara a fi aplicat tratamentul fiscal regasit in factura prestatorului X (regimul special de scutire cf. art. 310).

Operatiunea de asigurare este scutita fara drept de deducere, conform prevederilor art. 292 alin. (2) lit. b) din Codul fiscal. Aceste prevederi trebuie coroborate cu cele de la pct. 53 din normele de aplicare ale acestui articol. In acest context, trebuie retinute prevederile alin. (2) de la pct. 53 prin care se reglementeaza in mod expres faptul ca "O caracteristica esentiala a unui serviciu de asigurare o reprezinta existenta unei relatii contractuale intre prestator si beneficiarul serviciilor. Scutirea de taxa pentru serviciile de asigurare si/sau de reasigurare se aplica de catre societatea care suporta riscul si care incheie contractul cu clientii, inclusiv in cazul externalizarii tranzactiilor in domeniul asigurarilor/reasigurarilor. In acest sens a fost pronuntata hotararea Curtii Europene de Justitie in cazul C-240/99 Skandia. "

Astfel, daca se cunoaste natura relatiei dintre prestator (societatea de asigurari) si beneficiar (societatea X), serviciul poate fi incadrat la operatiune scutita fara drept de deducere, tratament fiscal aplicat si de catre societatea Y la refacturare.

Raspuns oferit pentru www.portalcontabilitate.ro Georgeta Serban Matei - Consultant fiscal si expert contabil

 

Ti-a placut acest articol?
Da Like, Printeaza sau trimite pe Email!
Votati articolul "Refacturare servicii asigurare. Ce tratament se aplica in ce priveste TVA-ul?":
Rating:

Nota: 3.83 din 3 voturi
Taxe si Impozite - Modificari aparute in 2017

Atentie contabili!

Taxe si Impozite modificate in 2017
Noul Cod Fiscal a adus modificari majore!
Descarcati GRATUIT Raportul Special realizat de specialisti
"Taxe si Impozite - Modificari aparute in 2017"!



x

Trimite opinia ta comunitatii Fiscalitatea.ro



Pentru a activa formularul, trebuie sa raspundeti corect la intrebare!




Subiectele saptamanii

  • Buletin informativ ANAF: Noutati fiscale din intervalul 19-25 iunie
    • ANAF a publicat un nou buletin informativ in care a inclus cele mai importante acte normative cu incidenta fiscala din intervalul 19-25 iunie 2017 si publicate in Monitorul Oficial. 1. Legea nr.100/2017 pentru ratificarea Acordului de parteneriat si cooperare consolidat dintre Uniunea Europeana si statele sale membre, pe de o parte, si Republica Kazahstan, pe de alta parte, semnat la Astana la 21 decembrie 2015 (M.Of. nr.464 din 21 iunie 2017); 2. Ordinul ministrului finantelor publice...» citeste mai departe aici

  • Modificari norme metodologice privind impozitul pe profit si pe veniturile microintreprinderilor
    • Va informam ca in M.O. nr. 319/2017 a fost publicata HG 284/2017 pentru modificarea si completarea Normelor metodologice de aplicare a Legii nr. 227/2015 privind Codul fiscal, aprobate rin HG nr. 1/2016. In continuare va prezentam principalele aspecte in ceea ce priveste: Impozitul pe profit In contextul in care incepand cu 1 ianuarie 2017 ramane valabila facilitatea aplicarii scutirii de impozit pentru profitul reinvestit in activele corporale prevazute in subgrupa 2.1. clasa 2.2.9 din...» citeste mai departe aici

  • Impozit pe venit si contributii: cum s-au modificat normele metodologice din Codul fiscal
    • Caracterul sezonier al unei activitati presupune o perioada care se repeta de la an la an, in care anumite activitati se impun a fi realizate pe durate relativ fixe in functie de anotimp/de sezon. Scutirea se aplica si in situatia in care persoana fizica desfasoara activitate in baza unui contract de munca cu timp partial de lucru. Scutirea se acorda pe perioada de derulare a contractului. - la determinarea impozitului lunar pe veniturile din salarii si asimilate salariilor la locul unde se afla...» citeste mai departe aici

  • Vanzare produse sub cost. Cum se poate lichida stocul prin tranzactie catre alta firma?
    • In analiza de mai jos, o firma are un stoc expirat (aproximativ 220.000 lei), cu produse a caror durata de viata este de 12 luni utilizare si 18 luni depozitare. Produsele sunt in stoc de 5 ani si nu s-au mai comercializat. Firma doreste sa le vanda catre o societate cu o suma foarte mica (10.000 lei) care va recicla acest stoc. Din punct de vedere al cheltuielilor deductibile/nedeductibile, a impozitului pe profit si TVA, vom vedea cum se poate incheia aceasta tranzactie si care sunt...» citeste mai departe aici

  • Deficit triplat fata de aceeasi perioada a anului 2016 si cheltuieli pentru investitii in scadere
    • Ministerul Finantelor Publice a publicat executia bugetului general consolidat in perioada 1.01-31.05.2017. Conform datelor operative, primele cinci luni ale anului 2017 s-au incheiat cu un deficit de trei ori mai mai mare decat aceeasi perioada a anului 2016 (0,27% din PIB respectiv 0,1% din PIB in anul 2016). in plus, fata de luna anterioara, deficitul a crescut cu 0.8 miliarde lei. In ceea ce priveste veniturile bugetului general consolidat, acestea au fost cu 7,9% mai mari fata de aceeasi...» citeste mai departe aici

  • Valoare de piata pentru parti sociale. Ce conditii sunt obligatorii privind cesiunea?
    • In analiza de mai jos, avem cazul unei societati platitoare de impozit pe profit (M)care va cesiona partile sociale detinute la o microintreprindere (E) (99% din capitalul social) catre o persoana fizica. Persoana fizica este asociat unic la firma M. Tranzactiile sunt intre parti afiliate. Vom vedea cum se determina valoarea la care este in regula sa facem cesiunea pentru firma cesionata si cum se calculeaza valoarea firmei astfel incat sa nu se interpreteze ca am cesionat la o valoare prea mica...» citeste mai departe aici

MonitorulJuridic.ro - Cel mai bun serviciu de monitorizare a actelor publicate in Monitorul Oficial

Atentie contabili!

Taxele si Impozitele s-au modificat in 2017!

Cititi toate schimbarile din Noul Cod Fiscal
care se aplica anul acesta!

Descarcati GRATUIT Raportul Special realizat de specialisti

"Taxe si Impozite - Modificari aparute in 2017"!


© 2007 - 2017 RENTROP & STRATON. All rights reserved.