Cum procedam cu facturile pentru serviciile prestate pentru un beneficiar stabilit in UE?

In ce priveste prestarile de servicii pentru beneficiar stabilit pe teritoriul comunitar, se va lua ca exemplu o societate SRL, platitoare de TVA (TVA la incasare), care presteaza un serviciu in Romania pentru un beneficiar cu sediul in Italia, persoana juridica impozabila, conform unui contract de prestari servicii. Vom stabili daca e corect faptul ca in prima faza prestatorul intocmeste o factura de avans si ca beneficiarul solicita factura cu TVA.

In situatia in care serviciul prestat in Romania nu este legat direct de un bun imobil situat in Romania, factura de avans nu trebuie emisa cu TVA colectata in situatia in care beneficiarul comunica prestatorului din Romania un cod valid de TVA emis de catre autoritatile fiscale din Italia sau din oricare alt stat membru, dar nu din Romania. In acest caz, sunt aplicabile prevederile regulii generale de taxare de la art. 133 alin. (2) din Codul fiscal.

Conform acestei reguli generale, locul prestarii se considera a fi locul unde este stabilit beneficiarul care utilizeaza serviciul respective, adica in Italia. Aceste prevederi din Codul fiscal
sunt armonizate cu prevederile art. 44 din Directiva CEE nr. 112/2006 modificata prin Directiva CEE nr. 8 din 12 februarie 2008 de modificare a Directivei 2006/112/CE in ceea ce priveste locul de prestare a serviciilor.

In baza prevederilor cuprinse in Directiva 8 a CEE din 12 februarie 2008, regula generala de taxare stabileste ca locul de taxare trebuie sa fie "locul in care are loc consumul" serviciului respectiv. Aceste prevederi trebuie coroborate cu cele de la pct. 13 alin. (9) din a) din norme " In cazul serviciilor pentru care se aplica prevederile art. 133 alin. (2) din Codul fiscal, prestate de persoane impozabile stabilite in Romania, atunci cand beneficiarul este o persoana impozabila stabilita in alt stat membru si serviciul este prestat catre sediul activitatii economice sau un sediu fix aflat in alt stat membru decat Romania, prestatorul trebuie sa faca dovada ca beneficiarul este o persoana impozabila si ca este stabilit in Comunitate. Se considera ca aceasta conditie este indeplinita atunci cand beneficiarul comunica prestatorului o adresa a sediului activitatii economice sau, dupa caz, a unui sediu fix din Comunitate, precum si un cod valabil de TVA atribuit de autoritatile fiscale din alt stat membru....Daca nu dispune de informatii contrare, prestatorul poate considera ca un client stabilit in Comunitate are statutul de persoana impozabila:

a) atunci cand respectivul client i-a comunicat codul sau individual de inregistrare in scopuri de TVA si daca prestatorul obtine confirmarea validitatii codului de inregistrare respectiv, precum si a numelui/denumirii si adresei aferente acestuia in conformitate cu art. 31 din Regulamentul (UE) nr. 904/2010 al Consiliului din 7 octombrie 2010 privind cooperarea administrativa si combaterea fraudei in domeniul taxei pe valoarea adaugata; "Dupa cum se poate constata, daca serviciile nu sunt legate direct de un bun imobil din Romania astfel incat sa fie obligatorie colectarea TVA, nu este relevant faptul ca serviciile sunt prestate efectiv in Romania, relevant fiind locul unde serviciile respective sunt utilizate.

Factura se emite cu TVA colectata numai daca beneficiarul din Italia:

- nu comunica un cod valid de TVA emis de catre o autoritate fiscala din Comunitate, dar nu din Romania;
- are un sediu fix pe teritoriul Romaniei care utilizeaza serviciile respective;


In alta ordine de idei, trebuie retinut faptul ca serviciile neimpozabile in Romania sunt exceptate de la aplicarea sistemului TVA la incasare. Exceptia este reglementata in mod expres prin art. 134^2 alin. (6) din Codul fiscal: "Persoanele impozabile care opteaza pentru aplicarea sistemul TVA la incasare aplica sistemul respectiv numai pentru operatiuni pentru care locul livrarii, conform prevederilor art. 132, sau locul prestarii, conform prevederilor art. 133, se considera a fi in Romania, dar nu aplica sistemul respectiv pentru urmatoarele operatiuni care intra sub incidenta regulilor generale privind exigibilitatea TVA:

a) livrarile de bunuri/prestarile de servicii pentru care beneficiarul este persoana obligata la plata taxei conform art. 150 alin. (2) - (6), art. 152^3 alin. (10) sau art. 160;
b) livrarile de bunuri/prestarile de servicii care sunt scutite de TVA;
c) operatiunile supuse regimurilor speciale prevazute la art. 152^1 - 152^3;
d) livrarile de bunuri/prestarile de servicii pentru care beneficiarul este o persoana afiliata furnizorului/prestatorului potrivit art. 7 alin. (1) pct. 21.".


Raspuns oferit de specialistii www.portalcontabilitate.ro