Prezentarea certificatului de rezidenta fiscala. Ce atrage conventia de evitare a dublei impuneri?

Certificatul de rezidenta fiscala este obligatoriu numai in anumite situatii, multe dintre acestea avand factori conditionati de conventia pentru evitarea dublei impuneri. Se va stabili ce implicatii fiscale are detasarea unui om de la societatea-mama din Germania la filiala din Romania mai mult de 183 zile - activitate dependenta, cu domiciliu permanent la sediul filialei din Romania.

Detasarea se face in baza unui contract de prestari servicii, iar societatea din Germania factureaza trimestrial catre filiala din Romania remuneratia persoanei detasate. Vom vedea astfel daca certificatul de rezidenta va trebui prezentat de detasat sau de catre societatea din Germania.

1. In aplicarea prevederilor Conventia dintre Romania si Germania pentru evitarea dublei impuneri cu privire la impozitele pe venit si pe capital, semnata la Berlin la 4 iulie 2001 si ratificata prin Legea 29/2002, ca urmare a prezentarii de catre persoana fizica nerezidenta a certificatului de rezidenta fiscala in Germania, veniturile din activitati dependente realizate de aceasta pentru activitatea desfasurata in Romania se impun in conditiile prevazute in conventie daca respectiva persoana fizica face dovada rezidentei in statul cu care Romania are incheiata conventie de evitare a dublei impuneri.

Astfel, asa cum se precizeaza si la art. 15 din Conventia pentru evitarea dublei impuneri dintre Romania si Germania, salariile si alte remuneratii similare obtinute de un rezident al unui stat contractant pentru o activitate salariata sunt impozabile numai in acel stat, in afara de cazul in care activitatea salariata este exercitata in celalalt stat contractant. Daca activitatea salariata este astfel exercitata, remuneratiile primite pot fi impuse in celalalt stat.

Remuneratiile obtinute de un rezident al unui stat contractant pentru o activitate salariata exercitata in celalalt stat contractant sunt impozabile numai in primul stat mentionat, daca:

a) beneficiarul este prezent in celalalt stat pentru o perioada sau perioade care nu depasesc in total 183 de zile in orice perioada de 12 luni, incepand sau sfarsind in anul fiscal vizat; si
b) remuneratiile sunt platite de o persoana sau in numele unei persoane care angajeaza si care nu este rezidenta a celuilalt stat; si
c) remuneratiile nu sunt suportate de un sediu permanent sau de o baza fixa pe care cel care angajeaza o are in celalalt stat.

De asemenea, din punct de vedere al contributiilor sociale obligatorii, in conditiile legislatiei europene existente, se impune respectarea Regulamentului (CE) nr. 883/2004 si Regulamentul (CE) nr. 987/2009, potrivit carora persoanele fizice sunt supuse legislatiei de securitate sociala a unui singur stat membru. Articolul 11 din noul Regulament stabileste regulile generale pe principiului ca persoanele trebuie sa fie supuse doar legislatiei unui singur Stat membru. Astfel, regula generala impune persoanei care desfasoara o activitate salariata intr-un stat membru sa se supuna legislatiei din statul membru respectiv.

De la aceasta regula, Regulamentul stabileste prin art. 12 regula speciala potrivit careia, in cazul detasarii, persoana care desfasoara o activitate salariata intr-un stat membru, pentru un angajator care isi desfasoara in mod obisnuit activitatile in acest stat membru, si care este detasata de angajatorul respectiv in alt stat membru pentru a lucra pentru angajator continua sa fie supusa legislatiei primului stat membru, cu conditia ca durata previzibila a activitatii sa nu depaseasca douazeci si patru de luni si sa nu fi fost trimisa sa inlocuiasca o alta persoana. Pe cale de consecinta in situatia depasirii celor douazeci si patru de luni sau trimiterii salariatului pentru inlocuirea unei alte persaone, se va aplica legislatia de securitate sociala in care se afla locul de munca, respectiv in Romania.

Pentru ca salariatul detasat sa ramana supus legislatiei de securitate sociala din statul care a dispus detasarea, trebuie obtinut formularul A1 care este o declaratie cu privire la legislatia aplicabila, fiind util pentru dovedirea platii contributiilor in statul de trimitere. Se recomanda ca formularul A1 sa fie disponibil spre a putea fi prezentat de salariat sau de angajatorul sau institutiei din tara in care acesta lucreaza, pentru a confirma situatia sa in materie de securitate sociala si a indica in ce tara trebuie platite contributiile de asigurari.

2. Persoana fizica nerezidenta este cea care trebuie sa prezinte certificatul de rezidenta fiscala, situatie in care vor fi facute aplicabile prevederile conventiei pentru evitarea dublei impuneri incheiate de Romania cu statul respectiv. In temeiul acesteia va fi analizata aplicabilitatea articolului referitor la profesiile dependente.

Prin urmare, in situatia prezentarii certificatului de rezidenta, stabilirea dreptului de impunere pentru veniturile realizate de salariatul strain pentru activitatea desfasurata pe teritoriul Romaniei, se va face in conformitate cu prevederile conventiei de evitare a dublei impuneri incheiate.




Raspuns oferit de specialistii www.portalcontabilitate.ro