Reduceri comerciale. Cum aplicam tarifele in baza unui contract de prestari servicii?

Vom analiza mai jos cazul unei societati care ofera cursuri de pregatire profesionala in domeniul asigurarilor, acestea fiind oferite clientilor la preturi diferite.

Firma negociaza contractele cu firmele de asigurari, dar preturile preferentiale sunt oferite si brokerilor cu care lucreaza acestea (persoane fizice, PFA-uri sau societati comerciale), ceea ce nu se mentioneaza in contractul incheiat. In consecinta, unele facturi au preturi mai mici, dar nu au si contracte.

Vom stabili in ce masura este obligatoriu ca pe factura sa fie trecuta reducerea acordata chiar daca exista contract prin care s-a negociat un anumit pret. De asemenea, se va vedea care ar fi pretul de referinta de la care s-ar acorda reducere daca ar trebui si aceasta evidentiata.


Solutia consultantului:

In conformitate cu art. 7 alin. (1) punctul 26 din Codul fiscal, orice tranzactie intre un vinzator si un cumparator trebuie sa se realizeze la pretul de piata, care este definit ca fiind "suma care ar fi platita de un client independent unui furnizor independent in acelasi moment si in acelasi loc, pentru acelasi bun sau serviciu ori pentru unul similar, in conditii de concurenta loiala;"

Pe de alta parte, costul stocurilor unui prestator de servicii cuprinde manopera si alte cheltuieli legate de personalul direct angajat in furnizarea serviciilor, inclusiv personalul insarcinat cu supravegherea, precum si regiile corespunzatoare, asa cum este precizat la punctul 52 alin. (3) din Reglementarile contabile aprobate prin OMFP 3055/2009
.
Asadar, tariful cursurilor trebuie sa fie stabilit la nivelul unui tarif de piata, de referinta, adica trebuie sa fie acelasi pentru toti beneficiarii, pentru acelasi fel de serviciu in conditiile aceluiasi numar de cursanti, aceluiasi numar de lectori, aceleiasi locatii etc.

Acest tarif trebuie sa acopere nivelul costurilor pentru serviciul respectiv, cost calculat luind in consideratie elementele prevazute mai sus.

Pentru efectuarea cursurilor, trebuie incheiata contracte cu fiecare beneficiar in parte, in care sa se stipuleze felul cursului, perioada, tariful, modalitatea si termenul de plata.

Fata de tariful standard practicat de firma, in functie de anumite elemente, diferitilor beneficiari li se pot acorda reduceri. Aceste reduceri trebuie stabilite prin contract si evidentiate distinct pe factura.
Conform punctului 51 alin. (5) din reglementari, reducerile comerciale pot fi, de exemplu:
a) rabaturile - se primesc pentru defecte de calitate si se practica asupra pretului de vinzare;
b) remizele - se primesc în cazul vinzarilor superioare volumului convenit sau daca cumparatorul are un statut preferential;
si
c) risturnele - sunt reduceri de pret calculate asupra ansamblului tranzactiilor efectuate cu acelasi tert, in decursul unei perioade determinate.

Din ceea ce prezentati, reducerea pe care o acordati anumitor clienti intra in categoria remizelor, fiind acordata cumparatorilor care au un statut preferential.
 
In lipsa unui contract, din care sa rezulte tariful de referinta pe care dvs il practicati pentru serviciul respectiv si in care sa fie stipulata si remiza, la un eventual control, organul fiscal ar putea sa recalculeze venitul obtinut de dvs de pe facturile care contin un tarif mai mic, in sensul aducerii acestuia la un nivel de referinta (mai mare), practicat cu alti clienti, confrom art. 11 alin. (1) din Codul fiscal.

Ca urmare, trebuie sa incheiati contract cu fiecare beneficiar in parte, sa stabiliti tariful de baza, reducerea acordata si pe baza acestuia sa intocmiti factura, in care veti mentiona pe primul rind tariful de referinta si pe al doilea rind, cu semnul minus, reducerea (remiza) acordata, rezultind, in final, suma efectiva pe care trebuie s-o achite beneficiarul si care reprezinta cifra de afaceri a prestatorului.

In conformitate cu punctul 250 alin. (2) din Reglementarile contabile, cifra de afaceri se calculeaza prin insumarea veniturilor rezultate din livrarile de bunuri si prestarile de servicii si alte venituri din exploatare, mai putin reducerile comerciale acordate clientilor.

Din punctul de vedere al TVA (daca este cazul), baza de impozitare nu cuprinde rabaturile, remizele, risturnele, sconturile si alte reduceri de pret, acordate de furnizori direct clientilor la data exigibilitatii taxei, in sensul ca reducerile comerciale (remizele) aplicate pe factura reduc baza impozabila, conform art. 137 alin. (3) litera a) din Codul fiscal.