Aport la capital si ajustare TVA. Care sunt implicatiile fiscale?

In analiza noastra avem ca exemplu o societate A care aport la capitalul societatii fiice B o serie de echipamente informatice si de mobilier. Transferul efectiv al bunurilor si raportul de evaluare a bunurilor sunt cu data de 04.01.2016, dar societatea B obtine inregistrarea in scopuri de TVA la data de 18.01.2016. Avand in vedere art. 128 alin. (7) din Codul fiscal si normele de aplicare, stabilim daca exista vreun risc in ceea ce priveste ajustarea TVA de catre societatea B, cu mentiunea ca aceasta se afla in situatia prevazuta de norme "Se va inregistra in scopuri de TVA ca urmare a transferului".

Potrivit art. 270 alin (7) din codul fiscal in vigoare de la 1 ianuarie 2016 transferul tuturor activelor sau al unei parti a acestora, efectuat cu ocazia transferului de active sau, dupa caz, si de pasive, realizat ca urmare a altor operatiuni decat divizarea sau fuziunea, precum vanzarea sau aportul in natura la capitalul unei societati, nu constituie livrare de bunuri daca primitorul activelor este o persoana impozabila stabilita in Romania.

Atat in cazul transferului tuturor activelor sau al unei parti a acestora, efectuat cu ocazia transferului de active sau, dupa caz, si de pasive, realizat ca urmare a altor operatiuni decat divizarea sau fuziunea, cat si in cazul transferului tuturor activelor sau al unei parti a acestora efectuat cu ocazia divizarii sau fuziunii, primitorul activelor este considerat a fi succesorul cedentului in ceea ce priveste ajustarea dreptului de deducere prevazuta de lege.

Potrivit normelor date in aplicarea acestui articol transferul de active prevazut la art. 270 alin. (7) din Codul fiscal este un transfer universal de bunuri si/sau servicii, acestea nemaifiind tratate individual, ci ca un tot unitar la persoana impozabila cedenta, indiferent daca este un transfer total sau partial de active.

Pentru ca o operatiune sa poata fi considerata transfer de active, in sensul art. 270 alin. (7) din Codul fiscal, primitorul activelor trebuie sa faca dovada intentiei de a desfasura activitatea economica sau partea din activitatea economica care i-a fost transferata, si nu sa lichideze imediat activitatea respectiva si, dupa caz, sa vanda eventualele stocuri.

Primitorul activelor are obligatia sa transmita cedentului o declaratie pe propria raspundere din care sa rezulte indeplinirea acestei conditii.

 Persoana impozabila care este beneficiarul transferului prevazut la alin. (7) este considerata ca fiind succesorul cedentului, indiferent daca este inregistrata in scopuri de taxa sau nu.

Cartea Verde a Contabilitatii - Editie revizuita

Vezi AICI detalii

Manual de politici contabile - Stick USB

Vezi AICI detalii

Manual de inventariere Societati comerciale PFA ONG

Vezi AICI detalii

Beneficiarul va prelua toate drepturile si obligatiile cedentului, inclusiv pe cele privind livrarile catre sine prevazute la art. 270 alin. (4) din Codul fiscal, ajustarile deducerii prevazute la art. 304 si 305 din Codul fiscal.

Daca beneficiarul transferului este o persoana impozabila care nu este inregistrata in scopuri de TVA conform art. 316 din Codul fiscal si nu se va inregistra in scopuri de TVA ca urmare a transferului, va trebui sa plateasca la bugetul de stat suma rezultata ca urmare a ajustarilor conform art. 270 alin. (4), art. 304, 305, 306 sau 332 din Codul fiscal, dupa caz, si sa depuna in acest sens declaratia prevazuta la art. 324 alin. (8) din Codul fiscal.

Momentul de referinta pentru determinarea datei de la care incepe ajustarea taxei, in cazul bunurilor de capital, nu este data transferului, ci data obtinerii bunului de catre cedent, conform art. 305 sau 332 din Codul fiscal, dupa caz.

Avand in vedere ca in urma transferului, Societatea B va deveni persoana platitoare de TVA si se va inregistra in scopuri de TVA, nu se efectueaza ajustarea TVA si plata la bugetul de stat.

Raspuns oferit pentru www.portalcontabilitate.ro de Gabi Popescu - Auditor financiar