Acest site foloseste cookie-uri. Apasati butonul alaturat pentru o navigare cat mai usoara.
Daca folositi acest site, sunteti de acord cu utilizarea cookie-urilor.
X Acest site foloseste Cookies.
Continuarea navigarii implica acceptarea lor. Detalii aici
Fiscalitatea.ro cauta meniu

PFA neinregistrata TVA: tratamentul fiscal al serviciilor prestate pentru beneficiari externi

25-Feb-2013
4159

Vom analiza astazi cazul unui PFA care doreste sa se inregistre ca neplatitor de TVA (cifra afaceri estimata pentru 2013 sub 65.000 EURO), pentru a presta servicii de consultanta (CAEN 7022) catre International Finance Corporation (IFC), o divizie a Bancii Mondiale, cu sediul la Washington. Serviciile se vor presta pe teritoriul Romaniei, iar PFA va emite factura catre IFC, pe care o va incasa in contul sau (contabilitate in partida simpla).


Vom oferi astfel raspuns urmatoarelor intrebari:

1. Are PFA-ul obligatia de a se inregistra ca platitor de TVA pentru acest serviciu extern prestat (datoreaza TVA in Romania), si daca da, in ce conditii si pana la ce termen?

Agricultura. Monografii contabile specifice
Agricultura. Monografii contabile specifice
Vezi detalii
Marea Cartea Verde a Monografiilor Contabile
Marea Cartea Verde a Monografiilor Contabile
Vezi detalii
Tranzactii imobiliare. Regimul fiscal in 2017
Tranzactii imobiliare. Regimul fiscal in 2017
Vezi detalii

2. Daca in contractul cu IFC se va stipula si rambursarea catre PFA a unor costuri generate de contract (deplasari externe, asigurari), iar PFA va factura aceste costuri in acest sens, acestea vor fi venituri impozabile pentru PFA?


Solutia consultantului:

In calitate de persoana impozabila, PFA-ul autorizat nu va datora TVA pentru serviciul pe care il va presta, indiferent de faptul ca se va inregistra sau nu se inregistreaza in scopuri de TVA in regim normal conform prevederilor art. 153 alin. (1) din Codul fiscal : "(1) Persoana impozabila care are sediul activitatii economice in Romania si realizeaza sau intentioneaza sa realizeze o activitate economica ce implica operatiuni taxabile, scutite de taxa pe valoarea adaugata cu drept de deducere si/sau operatiuni rezultate din activitati economice pentru care locul livrarii/prestarii se considera ca fiind in strainatate, daca taxa ar fi deductibila, …denumita in continuare inregistrare normala in scopuri de taxa, dupa cum urmeaza:
a) inainte de realizarea unor astfel de operatiuni, in urmatoarele cazuri:
1. daca declara ca urmeaza sa realizeze o cifra de afaceri care atinge sau depaseste plafonul de scutire prevazut la art. 152 alin. (1), cu privire la regimul special de scutire pentru intreprinderile mici;
2. daca declara ca urmeaza sa realizeze o cifra de afaceri inferioara plafonului de scutire prevazut la art. 152 alin. (1), dar opteaza pentru aplicarea regimului normal de taxa;"

Desi nu ati precizat, consider ca I.F.C.-ul are calitatea de persoana impozabila, fara a avea calitatea de persoana neimpozabila. In situatia in care I.F.C. –ul la care faceti referire este inregistrat printr-un sediu fix sau un sediu permanent pe teritoriul comunitar, fiind o persoana impozabila inregistrata in scopuri de TVA pe teritoriul comunitar, PFA-ul din Romania este persoana impozabila obligata sa se inregistreze in scopuri de TVA in Romania doar pentru raportarea serviciilor intracomunitare prestate. In acest sens, am in vedere faptul ca locul prestarii serviciilor de consultanta prestate se considera a fi locul unde este stabilit beneficiarului, fiind aplicabile prevederile art. 133 alin. (2) din Codul fiscal.

Prestarile intracomunitare de servicii sunt definite drept operatiuni pentru care se aplica regula generala de taxare reglementata prin art. 133 alin. (2), efectuate de persoane impozabile stabilite in Romania in beneficiul unor persoane impozabile nestabilite in Romania, dar stabilite in Comunitate. In aceasta categorie se incadreaza doar serviciile pentru care beneficiarul aplica in statul sau de consum al serviciului regimul de taxare inversa.
 
Definitia serviciilor intracomunitare este reglementata prin punctul 13 alin. 7 din normele de aplicare ale Codului fiscal .


Concomitent cu inregistrarea in scopuri de TVA, este obligatorie si inscrierea in Registrul operatorilor intracomunitari inainte de prestarea serviciilor intracomunitare. Trebuie sa aveti in vedere faptul ca inregistrarea in scopuri de TVA si inscrierea in R.O.I. se efectueaza doar pentru raportarea valorii operatiunilor realizate prin declaratia cod 390 VIES, fara a insemna ca firma respectiva dobandeste calitatea de persoana impozabila inregistrata in regim normal in scopuri de TVA.

Inregistrarea in scopuri de TVA pentru efectuarea de operatiuni intracomunitare se efectueaza in baza formularului cod 091 "Declaratie de inregistrare in scopuri de TVA/Declaratie de mentiuni pentru alte persoane care efectueaza achizitii intracomunitare sau pentru servicii " , cod MFP 14.13.01.10.11/a. Acest formular este reglementat prin OMFP 7/2010 pentru aprobarea modelului si continutului unor formulare de inregistrare in scopuri de taxa pe valoarea adaugata publicat in M.Of. nr. 32 din 15 ianuarie 2010. Pentru inregistrare, prestatorul completeaza in declaratia cod 091 datele sale de identificare si ale imputernicitului sau, daca este cazul, bifand la sectiunea D "Date privind vectorul fiscal" la punctul 1 "Inregistrare in scopuri de TVA" punctul 2 "Inregistrare pentru prestari de servicii care au locul in alt stat membru, pentru care beneficiarul serviciului este persoana obligata la plata taxei conform echivalentului din legislatia altui stat membru al art. 150 alin. (2) din Codul fiscal".
 
Codul de inregistrare obtinut in urma inregistrarii fiscale
trebuie comunicat beneficiarului din statul membru care aplica in statul sau regimul de taxare inversa pentru impozitarea serviciului deoarece locul serviciului se considera a fi in statul membru de consum al serviciului.
Asa cum am precizat anterior, aceasta inregistrare in scopuri de TVA nu transforma PFA-ul in platitoare de TVA in regim normal deoarece se afla in regim special de scutire pana la realizarea unei cifre de afaceri de peste 220.000 lei reprezentand echivalentul a 65.000 euro la cursul valutar din data aderarii.

Refacturarea costurilor generate de prestarea serviciilor contractate reprezinta pentru PFA venituri impozabile de natura prestarii serviciilor deoarece dobandeste calitate de cumparator revanzator al serviciilor respective, documentele fiind emise de catre prestatori pe numele PFA –ului. Avand in vedere faptul ca veniturile facturate sunt impozabile, cheltuielile efectuate (deplasari externe, asigurari medicale, etc.), sunt deductibile d.p.d.v. fiscal la determinarea venitului impozabil.

Contabilitatea operatiunilor efectuate in calitate de PFA se organizeaza conform prevederilor OMFP 1040/2004 pentru aprobarea Normelor metodologice privind organizarea si conducerea evidentei contabile in partida simpla de catre persoanele fizice care au calitatea de contribuabil in conformitate cu prevederile Legii 571/2003 privind Codul fiscal .


Ti-a placut acest articol?
Da Like, Printeaza sau trimite pe Email!
Votati articolul "PFA neinregistrata TVA: tratamentul fiscal al serviciilor prestate pentru beneficiari externi":
Rating:

Nota: 4.75 din 2 voturi
Control ANAF - 12 solutii pentru a evita amenzile

Atentie contabili!

ANAF face controale drastice in 2017!
Noul Cod Fiscal a modificat legislatia. Amenzile sunt uriase!
Cititi si respectati noile reguli stabilite de lege

Descarcati GRATUIT Raportul Special realizat de specialisti
"Control ANAF - 12 solutii pentru a evita amenzile"!


 



x

Trimite opinia ta comunitatii Fiscalitatea.ro



Pentru a activa formularul, trebuie sa raspundeti corect la intrebare!




Subiectele saptamanii

  • Split TVA: Doar pentru firmele in insolventa, faliment, cu datorii la plata TVA si companiile de stat
    • Modificarea mecanismului de plata defalcata a TVA, trecerea contributiilor sociale din sarcina angajatorului in cea a angajatului si imbunatatirea relatiei statului cu mediul de afaceri au fost principalele teme discutate la inceputul saptamanii la intalnirea premierului Mihai Tudose cu reprezentantii Uniunii Nationale a Patronatului Roman (UNPR). Prim-ministrul Mihai Tudose a precizat ca masura split TVA va fi modificata si flexibilizata in dezbaterile din Parlament, in concordata cu...» citeste mai departe aici

  • OANAF 2927/2017: Explicatii privind procedura de aprobare a transferului sumelor din contul de TVA
    • Prin OANAF 2.927/2017 publicat in MOF nr. 813 din 13 octombrie 2017 a aprobata Procedura de transfer a sumelor din contul de TVA. Concret, este vorba de transferul urmatoarelor sume din contul de TVA in contul curent al persoanei impozabile: 1. sume rezultate ca urmare a unor corectii in urma unor erori materiale in procesul de plata, pentru care restituirea se efectueaza intr-un alt cont decat un cont de TVA; 2. sume rezultate ca urmare a corectarii facturilor sau ca urmare a ajustarii bazei de...» citeste mai departe aici

  • Diferente favorabile de curs valutar. Ce regim fiscal se aplica?
    • In analiza urmatoare, avem ca subiect o societate comerciala care in 2017 este platitoare de impozit pe veniturile microintreprinderilor. In trimestrul II 2017 a avut diferente nete favorabile de curs pe care nu le-a impozitat conform Codului fiscal. In trimestrul IV realizeaza venituri mai mari de 500.000 euro si trece la impozit pe profit. Vom vedea ce se intampla cu diferenta neta favorabila de curs din trimestrul II neimpozitata. Iata raspunsul specialistului: In situatia expusa nu trebuie...» citeste mai departe aici

  • Noutati legislative cu incidenta fiscala in perioada 9-15 octombrie 2017
    •  ANAF a publicat un nou buletin informativ, prin Directia Generala de Servicii pentru Contribuabili, in care a inclus noutatile legislative cu incidenta fiscala din perioada 9-15 octombrie 2017. 1. Ordonanta de urgenta a Guvernului nr.68/2017 pentru completarea Ordonantei de urgenta a Guvernului nr.52/2017 privind restituirea sumelor reprezentand taxa speciala pentru autoturisme si autovehicule, taxa pe poluare pentru autovehicule, taxa pentru emisiile poluante provenite de la autovehicule...» citeste mai departe aici

  • Proiect: Actualizarea Normelor metodologice de aplicare a ordonantei privind utilizarea aparatelor de marcat electronice fiscale
    • Normele metodologice de aplicare a OUG nr. 28/1999 privind obligatia operatorilor economici de a utiliza aparate de marcat electronice fiscale ar putea fi actualizate, potrivit unui proiect legislativ pus in dezbatere publica de Ministerul Finantelor Publice (MFP). Proiectul de hotarare vizeaza corelarea normelor de aplicare a OUG nr. 28/1999 cu prevederile ordonantei, avand in vedere modificarile pe care le-a suferit actul normativ, se mentioneaza in nota de fundamentare ce insoteste propunerea...» citeste mai departe aici

  • EY Romania considera Split TVA departe de a fi perfect si cere eliminarea aplicarii obligatorii a acestuia
    • Aplicarea obligatorie a platii defalcate a TVA trebuie eliminata, fiind vorba despre un sistem care este departe de a fi perfect, atrag atentia reprezentantii EY Romania, intr-un comunicat de presa recent. "Sistemul de plata defalcata a TVA este departe de a fi perfect, dar in momentul de fata este in vigoare. Exista in prezent discutii pentru modificarea lui, in sensul aplicarii doar in cazul firmelor care intra in insolventa, in faliment sau cu 'istoric fiscal incoerent'. EY Romania...» citeste mai departe aici

MonitorulJuridic.ro - Cel mai bun serviciu de monitorizare a actelor publicate in Monitorul Oficial
© 2007 - 2017 RENTROP & STRATON. All rights reserved.

Atentie contabili!

ANAF face controale drastice in 2017!
Aflati cum sa va aparati de amenzile uriase
Descarcati GRATUIT Raportul Special realizat de specialisti
"Control ANAF - 12 solutii pentru a evita amenzile"